CFC, exit tax i podatek od przerzuconych dochodów — trzy testy, trzy różne zdarzenia

Polska spółka ma spółkę zależną za granicą, płaci podmiotom z grupy za licencje albo przenosi siedzibę do innego państwa — każda z tych decyzji może wywołać podatek w Polsce, z innego przepisu i u innego podatnika. Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej (CFC) obciąża udziałowca dochodem spółki zagranicznej, podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) — przyrostem wartości wyprowadzanego majątku, a podatek od przerzuconych dochodów (PPD) — kosztami płaconymi nisko opodatkowanemu podmiotowi powiązanemu. Wyjaśniamy testy, rachunek i punkty sporne.

Kiedy spółka zagraniczna jest zagraniczną jednostką kontrolowaną

Spółka zagraniczna jest zagraniczną jednostką kontrolowaną (ZJK) z powodu państwa siedziby albo dlatego, że spełnia jeden z trzech testów łączących kontrolę z niskim opodatkowaniem.

Artykuł 24a ust. 3 ustawy o CIT wyróżnia pięć kategorii. Punkt 1 obejmuje jednostki z krajów wymienionych w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 lub w obwieszczeniu z art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej, a pkt 2 — z państw bez ratyfikowanej z Polską lub Unią Europejską (UE) umowy o wymianie informacji podatkowych. Kategorie z pkt 3–5 wymagają kontroli: ponad 50% udziałów, praw głosu albo prawa do zysku, także pośrednio i z podmiotami powiązanymi, albo kontroli faktycznej (pkt 3–5 lit. a).

W pkt 3 co najmniej 33% przychodów pochodzi z katalogu z lit. b — obok dywidend, odsetek i licencji są w nim m.in. usługi doradcze, księgowe, prawne, reklamowe, zarządzania i przetwarzania danych, najem, poręczenia i gwarancje oraz instrumenty finansowe. Punkt 4 dotyczy jednostek o przychodach z tego katalogu niższych niż 30% wartości m.in. udziałów, nieruchomości i wartości niematerialnych, stanowiących co najmniej 50% aktywów. Punkt 5 obejmuje jednostki, których dochód przekracza 20% sumy wartości bilansowej aktywów, rocznych kosztów zatrudnienia i zakumulowanych odpisów amortyzacyjnych, przy mniej niż 75% przychodów od niepowiązanych podmiotów z tego samego państwa.

Co roku przypisz każdą spółkę zagraniczną do kategorii albo udokumentuj, dlaczego żadna nie ma zastosowania.

Test podatku faktycznie zapłaconego i spór o straty

W kategoriach z pkt 3–5 rozstrzyga porównanie podatku faktycznie zapłaconego przez jednostkę z podatkiem, który zapłaciłaby jako polski podatnik według stawki 19%.

Podatek zapłacony musi być „niższy o co najmniej 25%” od podatku należnego według stawki z art. 19 ust. 1 pkt 1, a liczy się podatek „niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu” (art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d ustawy o CIT). W przybliżeniu oznacza to opodatkowanie poniżej 14,25% (75% × 19%) dochodu ustalonego według ustawy o CIT; progi „50%” i „9,5%” pochodzą z dawnego brzmienia przepisu.

Spór dotyczy strat. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) uznał, że podatnik „nie ma możliwości pomniejszenia dochodu zagranicznej spółki o straty poniesione w latach poprzednich na zasadach przewidzianych w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT” (interpretacja z dnia 1 kwietnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.72.2026.2.ANK). Powołał art. 24a ust. 6, według którego dochód ZJK „nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich”, i prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Rzeszowie z dnia 26 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Rz 166/23. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wyrokiem z dnia 7 sierpnia 2024 r., sygn. akt II FSK 589/24, uchylił jednak w innej sprawie wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 677/23, i interpretację odmawiającą odliczenia. Wykonując ten wyrok, organ przyjął, że straty z lat ubiegłych można odliczyć (interpretacja z dnia 18 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.452.2023.8.AK).

Organ może więc podnosić, że strat nie odlicza się także w teście; argument nie przesądza sprawy wobec wyroku NSA, ale organ nadal go stosuje. Gdy wynik testu zależy od strat, wystąp o interpretację indywidualną (zob. Kontrola podatkowa czy celno-skarbowa — terminy, prawa firmy i instrumenty ochronne) albo licz wariant bez odliczenia.

Podatek CFC — podstawa, odliczenie i przykład

Podatek CFC wynosi 19% dochodu ZJK przypadającego na udziałowca, a od podatku odlicza się w tej samej proporcji podatek zapłacony przez jednostkę.

Podstawą jest dochód ZJK — ustalony według ustawy o CIT na ostatni dzień jej roku podatkowego — proporcjonalnie do okresu kontroli i prawa do zysku, po odliczeniu uwzględnionych w podstawie podatnika dywidendy od ZJK i dochodu ze zbycia jej udziałów (art. 24a ust. 1, 4 i 6). Podatek zapłacony przez ZJK odlicza się w proporcji dochodu z ust. 4 do dochodu z ust. 6 (ust. 12). Prawa do zysku liczy się „bezpośrednio i pośrednio” (ust. 15; interpretacja z dnia 27 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.709.2024.1.AK).

Przykład hipotetyczny. Polska spółka ALFA ma przez cały rok 60% udziałów w spółce z państwa X, której co najmniej 33% przychodów pochodzi z katalogu z lit. b. Dochód spółki według ustawy o CIT wynosi 500 000 zł, a podatek zapłacony w państwie X — 500 000 zł × 5% = 25 000 zł.

• Test: 500 000 zł × 19% = 95 000 zł; podatek zapłacony jest niższy o 95 000 zł − 25 000 zł = 70 000 zł, tj. o 73,7% — warunek jest spełniony.
• Podatek: 500 000 zł × 60% = 300 000 zł; 300 000 zł × 19% = 57 000 zł.
• Odliczenie: 25 000 zł × (300 000 zł / 500 000 zł) = 15 000 zł; do zapłaty 57 000 zł − 15 000 zł = 42 000 zł.

Naszym zdaniem ust. 12 obejmuje podatek samej ZJK, a nie podatek u źródła od dywidendy wypłacanej udziałowcowi, która pomniejsza podstawę (ust. 4 pkt 1) — zob. Podatek u źródła — zwolnienie przy wypłacie czy pobór i zwrot (pay and refund).

Wyjątek UE/EOG — istotna rzeczywista działalność

ZJK opodatkowana od całości dochodów w państwie UE lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG), która prowadzi tam istotną rzeczywistą działalność gospodarczą, nie rodzi podatku CFC.

Artykuł 24a ust. 16 wyłącza wtedy stosowanie ust. 1, 13a i 14, a więc także obowiązek zapłaty podatku. Ocenia się w szczególności lokal, personel i wyposażenie, ich współmierność do skali działalności, ekonomiczne uzasadnienie struktury i umów oraz samodzielne wykonywanie podstawowych funkcji zasobami własnymi, w tym przez obecnych na miejscu zarządzających (ust. 18 pkt 1–5). Zastosowanie tego wyłączenia do spółek zależnych podatnika Dyrektor KIS uznał za prawidłowe (interpretacja z dnia 12 września 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.414.2025.1.AP).

Organ może podnosić, że zasoby są niewspółmierne do przychodów albo decyzje zapadają w Polsce (ust. 18 pkt 3 i 5) — gromadź więc co roku umowy najmu biura i zatrudnienia oraz protokoły zarządu z państwa jednostki.

Exit tax — majątek albo siedziba poza polską jurysdykcją

Exit tax powstaje, gdy Polska traci prawo do opodatkowania dochodu ze zbycia składnika majątku, który pozostaje własnością podatnika — przy przeniesieniu składnika za granicę albo przy zmianie rezydencji.

Podatek wynosi 19% (art. 24f ust. 1 ustawy o CIT). Obejmuje przeniesienie składnika poza Polskę, po którym Polska traci prawo do opodatkowania dochodu z jego zbycia — także z polskiego zakładu przedsiębiorcy zagranicznego — oraz zmianę rezydencji w związku z przeniesieniem siedziby lub zarządu, „w tym w związku z transgranicznym przekształceniem” (ust. 2 i 3). Składniki, które po zmianie rezydencji pozostają związane z zakładem w Polsce, nie są opodatkowane (ust. 4).

Dochodem jest nadwyżka wartości rynkowej nad wartością podatkową (ust. 5). Wartość rynkową ustala się według art. 14 ust. 2 (papiery wartościowe i składniki przenoszone bez zmiany istotnych funkcji, aktywów lub ryzyk) albo według art. 11c, czyli metodami cen transferowych (ust. 7). Deklarację składa się i podatek wpłaca do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu powstania dochodu (ust. 12). Artykuł 24g ust. 1 wyłącza z opodatkowania przeniesienie na okres do 12 miesięcy tylko w trzech wymienionych przypadkach.

Przy przeniesieniu do państwa UE albo EOG związanego umową o pomocy przy odzyskiwaniu podatków można wnioskować o raty na okres do 5 lat od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty (art. 24i ust. 1). Raty przyznaje decyzja (ust. 5), a przy realnym ryzyku nieodzyskania podatku — po złożeniu zabezpieczenia (ust. 2).

Przykład hipotetyczny. Spółka przenosi siedzibę i zarząd do Niemiec w drodze przekształcenia transgranicznego, a znak towarowy (wartość rynkowa 5 000 000 zł, wartość podatkowa 2 000 000 zł) nie zostaje w zakładzie w Polsce. Dochód: 5 000 000 zł − 2 000 000 zł = 3 000 000 zł; podatek: 3 000 000 zł × 19% = 570 000 zł, z możliwością wniosku o raty.

Organ może zakwestionować wycenę odbiegającą bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych od rynkowej i sam określić dochód (ust. 9) — wyceń znak przed przeniesieniem i zachowaj założenia. Składniki pozostające w polskim zakładzie po połączeniu, podziale albo przekształceniu transgranicznym co do zasady nie rodzą exit tax; pozostałe skutki tych operacji omawiają Reorganizacje transgraniczne — procedura jest już prostsza, podatki nie i karta e-booka o restrukturyzacjach transgranicznych.

PPD — katalog kosztów i cztery warunki

PPD w wysokości 19% płaci polska spółka, która zaliczyła do kosztów wydatki z katalogu na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego — tylko przy łącznym spełnieniu czterech warunków.

Przerzuconymi dochodami są koszty uzyskania przychodów poniesione na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 bez siedziby i zarządu w Polsce (art. 24aa ust. 1 i 2 ustawy o CIT). Katalog obejmuje koszty usług doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń „oraz usług o podobnym charakterze”, licencji, przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika, finansowania dłużnego oraz przeniesienia funkcji, aktywów lub ryzyk (ust. 3). Warunki z ust. 2:

1. dochód odbiorcy z tych tytułów podlega stawce niższej niż 14,25%, obliczonej według ust. 2a i 2b, albo jest zwolniony lub wyłączony z opodatkowania;
2. odbiorca uzyskuje z tych tytułów od podatnika i powiązanych z nim polskich spółek co najmniej 50% ogółu przychodów;
3. odbiorca przekazuje co najmniej 10% tych przychodów innemu podmiotowi — jako koszt, odliczenie albo dywidendę;
4. koszty z katalogu na rzecz podmiotów powiązanych stanowią co najmniej 3% kosztów uzyskania przychodów podatnika.

Wystarczy niespełnienie jednego warunku — Dyrektor KIS potwierdził brak PPD, gdy przychody odbiorców od spółki nie przekraczały 50% ich przychodów: „Aby wykazać brak spełnienia przez podmiot powiązany przesłanek wynikających z art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT, należy zatem udokumentować, iż nie jest spełniony co najmniej jeden z powyższych warunków” (interpretacja z dnia 20 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.570.2024.1.AR).

Organ może podnosić, że próg 50% liczy się łącznie dla płatności wszystkich polskich spółek powiązanych — i ma rację (ust. 2 pkt 2). Ciężar dowodu spoczywa na spółce (ust. 10a), przepis obejmuje płatności przez pośredników (ust. 14), a przy rajach podatkowych warunki uznaje się co do zasady za spełnione (ust. 15). Stosowanie przepisu wyjaśniają objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 15 września 2025 r. Przed zeznaniem zbierz od odbiorców dane o stawce efektywnej, przychodach i dalszych przepływach.

PPD — podstawa, pomniejszenie o podatek u źródła i przykład

Podstawą PPD jest cała suma przerzuconych dochodów, nie nadwyżka ponad 3% kosztów; podatek pomniejsza się o podatek u źródła pobrany od tych samych wypłat.

Podstawę stanowi suma przerzuconych dochodów w roku podatkowym; w podatkowej grupie kapitałowej podatnikiem jest grupa (art. 24aa ust. 3a i 7). Podatek pomniejsza się o podatek z art. 21 pobrany od wypłat z tytułu kosztów ujętych w podstawie, „jednak w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku od przerzuconych dochodów”, a gdy podatek u źródła zostanie później zmniejszony, nienależne pomniejszenie dolicza się w zeznaniu za rok zmniejszenia (ust. 8). PPD oblicza się w zeznaniu z art. 27 ust. 1 i wpłaca w terminie jego złożenia (ust. 9). Nie płaci się go od kosztów na rzecz podmiotu opodatkowanego od całości dochodów w UE lub EOG i prowadzącego tam istotną rzeczywistą działalność (ust. 10).

Przykład hipotetyczny. Spółka miała 980 000 zł kosztów uzyskania przychodów, w tym 48 000 zł kosztów z katalogu na rzecz powiązanego podmiotu spoza UE i EOG: usługi doradcze 25 000 zł, licencje 15 000 zł, odsetki 8 000 zł.

• Próg: 980 000 zł × 3% = 29 400 zł; 48 000 zł / 980 000 zł = 4,9% — warunek 4 spełniony.
• Zakładamy, że odbiorca spełnia warunki 1–3: 48 000 zł × 19% = 9 120 zł.
• Zakładamy, że podatek u źródła pobrano tylko od licencji i odsetek, według stawki 20% (art. 21 ust. 1 pkt 1): (15 000 zł + 8 000 zł) × 20% = 4 600 zł.
• Do zapłaty: 9 120 zł − 4 600 zł = 4 520 zł.

Rada Ministrów przyjęła 22 września 2026 r. projekt nowelizacji ustaw o PIT, CIT i ryczałcie, który według komunikatu Ministerstwa Finansów przewiduje m.in. zmiany w podatku od przerzuconych dochodów — do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustawy obowiązują przepisy opisane wyżej.

Trzy reżimy obok siebie

CFC, exit tax i PPD to odrębne podatki — przy każdej strukturze transgranicznej przejdź przez trzy testy osobno.

Trzy reżimy — porównanie

Rynkowa cena transakcji nie rozstrzyga o CFC ani o PPD, bo każdy z tych reżimów ma własne przesłanki — zob. Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.. W grupach objętych opodatkowaniem wyrównawczym stawka nominalna 19% nie przesądza o braku podatku wyrównawczego. Zwolnienie dywidend spółki holdingowej (art. 24n ust. 1) dotyczy dywidend otrzymanych, a CFC — bieżącego dochodu ZJK, więc nie zwalnia z badania spółek zależnych (PGK czy spółka holdingowa — dwa sposoby rozliczania grupy spółek). Spółka na estońskim CIT nie może mieć udziałów w innych spółkach (art. 28j ust. 1 pkt 5; Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku).

Ustawę rozszerzającą przepisy o CFC i exit tax na fundacje rodzinne zawetowano 27 listopada 2025 r. Rada Ministrów przyjęła 29 września 2026 r. pakiet projektów nowelizacji ustaw podatkowych. Według komunikatu Ministerstwa Finansów obejmuje on także zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych, w tym objęcie fundacji przepisami o CFC — do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustaw obowiązują przepisy obecne (zob. Fundacja rodzinna — zwolnienie z CIT nie obejmuje każdego przychodu ani każdej wypłaty).

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to uznanie, że spółka zagraniczna nie jest ZJK, bo stawka nominalna w jej państwie przekracza 9,5% albo 14,25%. Test z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c porównuje podatek faktycznie zapłacony, po zwrotach i odliczeniach, z podatkiem według stawki 19% od dochodu ustalonego według ustawy o CIT — ulga, zwrot podatku wspólnikom albo węższa podstawa za granicą mogą obniżyć podatek poniżej progu.

Przykład hipotetyczny: stawka nominalna wynosi 20%, ale po uldze spółka zapłaciła 60 000 zł od dochodu 500 000 zł. Granica testu: 500 000 zł × 19% × 75% = 71 250 zł; 60 000 zł to mniej, więc spółka jest ZJK, jeżeli spełnia pozostałe warunki. Skutek pominięcia testu: zaległość podatkowa z odsetkami za zwłokę.

Jak tego uniknąć: co roku licz podatek hipotetyczny każdej jednostki i porównuj go z podatkiem zapłaconym według jej zeznania i dowodów zapłaty.

Podsumowanie

1. Przypisuj co roku spółki zagraniczne do kategorii z art. 24a ust. 3 i licz test podatku faktycznie zapłaconego, nie stawki nominalnej.
2. Wystąp o interpretację indywidualną, jeżeli wynik testu zależy od strat z lat poprzednich — organ odmawia ich odliczenia, a NSA uchylił taką interpretację.
3. Dokumentuj co roku istotną rzeczywistą działalność unijnych ZJK i odbiorców płatności — warunek wyłączeń z art. 24a ust. 16 i art. 24aa ust. 10.
4. Wyceń składniki przed przeniesieniem siedziby albo majątku za granicę, wskaż te, które zostają w polskim zakładzie, i rozważ wniosek o raty.
5. Licz PPD od całej sumy kosztów spełniających warunki i odliczaj tylko podatek u źródła pobrany od tych wypłat.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.72.2026.2.ANK — przy ustalaniu podatku hipotetycznego z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d ustawy o CIT nie odlicza się strat zagranicznej jednostki z lat poprzednich. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/685977
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.452.2023.8.AK — interpretacja wydana po wyroku NSA, sygn. akt II FSK 589/24: przy podatku hipotetycznym można odliczyć straty zagranicznej spółki z lat ubiegłych na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT (stanowisko wnioskodawcy uznane za prawidłowe, bez uzasadnienia prawnego). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/630866
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.709.2024.1.AK — podstawę podatku CFC ustala się według bezpośrednich i pośrednich praw do uczestnictwa w zysku ZJK (art. 24a ust. 4 i 15 w zw. z art. 11a ust. 3 ustawy o CIT). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/623526
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.414.2025.1.AP — wyłączenie z art. 24a ust. 16 ustawy o CIT dla ZJK opodatkowanych od całości dochodów w państwie UE i prowadzących tam istotną rzeczywistą działalność gospodarczą; kryteria z art. 24a ust. 18. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/657625
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.570.2024.1.AR — brak podatku od przerzuconych dochodów, gdy nie jest spełniony warunek z art. 24aa ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (przychody odbiorcy od spółki poniżej 50% ogółu jego przychodów). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/623178
• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 sierpnia 2024 r., sygn. akt II FSK 589/24 — uchylenie wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 677/23, oraz interpretacji odmawiającej odliczenia strat zagranicznej spółki przy podatku hipotetycznym. https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/3F5CB60279
• Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 26 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Rz 166/23 — wyrok prawomocny, przywołany przez Dyrektora KIS w interpretacji nr 0111-KDIB1-2.4010.72.2026.2.ANK jako potwierdzenie stanowiska, że straty z lat poprzednich nie obniżają podatku hipotetycznego. https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/354219E539
• Objaśnienia podatkowe z dnia 15 września 2025 r. w zakresie podatku od przerzuconych dochodów — objaśnienia Ministra Finansów dotyczące stosowania art. 24aa ustawy o CIT. https://www.gov.pl/attachment/ed44b619-5221-4bb5-a604-6051fca5604a

Powiązane materiały

• Podatek u źródła — zwolnienie przy wypłacie czy pobór i zwrot (pay and refund)
• Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.
• PGK czy spółka holdingowa — dwa sposoby rozliczania grupy spółek
• Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku
• „Restrukturyzacje transgraniczne” — e-book z serii „Biblioteka Restrukturyzacji”, plik PDF bezpłatnie w dziale E-booki

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 3 ust. 1; art. 7 ust. 5; art. 11a ust. 1 pkt 4 i 5, ust. 3; art. 11c; art. 11j ust. 2; art. 14 ust. 2; art. 19 ust. 1 pkt 1; art. 21 ust. 1 pkt 1; art. 24a ust. 1, ust. 3 pkt 1–5, ust. 4, 6, 12, 13a, 14, 15, 16 i 18; art. 24aa ust. 1, 2, 2a, 2b, 3, 3a, 7, 8, 9, 10, 10a, 14 i 15; art. 24f ust. 1–5, 7, 9 i 12; art. 24g ust. 1; art. 24i ust. 1, 2 i 5; art. 24n ust. 1; art. 27 ust. 1; art. 28j ust. 1 pkt 5; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 30da i n.; art. 30f; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): art. 86a § 10; Dyrektywa Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. (ATAD) (Dz.Urz. UE L 193 z 19.07.2016, s. 1): art. 7 ust. 1 lit. b — wdrożony w art. 24a ust. 3 ustawy o CIT.