Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.

Spółka rozliczająca się z podmiotami powiązanymi pyta zwykle, czy za 2025 r. musi mieć dokumentację cen transferowych. Odpowiedź zależy od trzech ustaleń: czy kontrahent jest podmiotem powiązanym, czy wartość transakcji jednorodnej przekracza próg i czy działa zwolnienie, które nie zawsze zwalnia z informacji o cenach transferowych (TPR). Na przykładzie hipotetycznej spółki pokazujemy progi, terminy, bezpieczne przystanie na 2026 r. i zmiany TPR.

Podmiot powiązany i transakcja kontrolowana — od tego zależy reszta

Obowiązki z rozdziału 1a ustawy o CIT dotyczą co do zasady transakcji kontrolowanych, więc zacznij od ustalenia, czy kontrahent jest podmiotem powiązanym.

Artykuł 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT obejmuje m.in. podmioty, z których jeden wywiera znaczący wpływ na drugi, oraz podmioty pod znaczącym wpływem tego samego podmiotu albo małżonka, krewnego lub powinowatego do drugiego stopnia osoby wywierającej taki wpływ. Powiązane są też spółka niebędąca osobą prawną i jej wspólnik oraz podatnik i jego zagraniczny zakład. Znaczący wpływ to według art. 11a ust. 2 co najmniej 25% udziałów w kapitale, praw głosu albo praw do udziału w zyskach — bezpośrednio lub pośrednio (pkt 1). Jest nim też faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze (pkt 2) oraz małżeństwo, pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia (pkt 3).

Transakcją kontrolowaną są działania gospodarcze „identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron”, których warunki ustalono lub narzucono w wyniku powiązań (art. 11a ust. 1 pkt 6).

Samo pełnienie funkcji w zarządzie nie jest w art. 11a ust. 2 odrębną kategorią. Organ może jednak traktować wspólnego członka zarządu jako powiązanie osobowe. W interpretacji z 19 maja 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) odmówił zwolnienia z art. 11n pkt 5, bo poza powiązaniami kapitałowymi „występują także powiązania o charakterze osobowym, poprzez osobę Prezesa Zarządu”. Sporządź mapę powiązań kapitałowych, rodzinnych i faktycznych i aktualizuj ją przy każdej zmianie wspólników lub zarządu.

Progi dokumentacyjne — liczy się transakcja jednorodna

Dokumentację lokalną sporządzasz dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość w roku podatkowym przekracza próg właściwy dla jej rodzaju.

Artykuł 11k ust. 2 ustawy o CIT ma osobny punkt dla każdego rodzaju transakcji: 10 000 000 zł dla towarowej (pkt 1) i finansowej (pkt 2), 2 000 000 zł dla usługowej (pkt 3) i innej (pkt 4). Progi liczy się odrębnie dla każdej transakcji jednorodnej oraz dla strony kosztowej i przychodowej (ust. 3), bez względu na liczbę dokumentów, płatności i podmiotów powiązanych (ust. 4). O jednorodności decydują m.in. jednolitość w ujęciu ekonomicznym, kryteria porównywalności i metody weryfikacji (ust. 5). Wartość ustalasz kolejno z faktur, z umów — gdy faktury brak albo transakcja jest finansowa — i dopiero w ostateczności z płatności (art. 11l ust. 2).

W interpretacji z 16 stycznia 2025 r. Dyrektor KIS przypomniał: „Dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym progi dokumentacyjne ustalane są odrębnie”.

Organ może podnosić, że podobne usługi od kilku spółek grupy tworzą jedną transakcję. W interpretacji z 19 maja 2025 r. wskazał, że „transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym mogą być realizowane z jednym lub z wieloma podmiotami powiązanymi”. Usługi zarządcze za 1 800 000 zł od jednej spółki i jednorodne za 400 000 zł od drugiej dają 1 800 000 zł + 400 000 zł = 2 200 000 zł, czyli ponad próg (przykład hipotetyczny). Opisz dla każdej pozycji kryteria z art. 11k ust. 5 i sumuj pozycje jednorodne, zanim ocenisz próg.

Zwolnienia z dokumentacji lokalnej nie zawsze zwalniają z TPR

Zwolnienie z art. 11n ustawy o CIT wyłącza obowiązek dokumentacji lokalnej, ale część zwolnionych transakcji nadal wykazujesz w TPR.

Zwolnienie krajowe (art. 11n pkt 1) obejmuje transakcje zawierane wyłącznie przez podmioty powiązane z miejscem zamieszkania, siedzibą lub zarządem w Polsce, jeżeli w danym roku każdy z nich nie korzysta ze zwolnienia z art. 6 ani z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a i nie poniósł straty podatkowej. Inne zwolnienia dotyczą m.in. transakcji, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu ani kosztu, z wyłączeniem m.in. finansowych (pkt 3), oraz powiązań wyłącznie ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego (pkt 5). Zwolnionej części transakcji nie wlicza się do wartości badanej pod kątem progu (art. 11l ust. 3).

Brak straty oceniasz według źródła przychodów. W interpretacji z 19 maja 2025 r. Dyrektor KIS uznał warunek za spełniony, „gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję”. Strata jednej strony wyklucza więc zwolnienie. Przed zamknięciem roku potwierdź u kontrahenta wynik na właściwym źródle.

TPR składają według art. 11t ust. 1 podmioty obowiązane do dokumentacji lokalnej — w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem — oraz podmioty realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1–2 lub 10–12. Według informatora Ministerstwa Finansów (MF) takie transakcje wykazuje się w ograniczonym zakresie danych, a transakcji poniżej progów w TPR się nie wykazuje.

Przykład za 2025 r. — dokumentacja, TPR i terminy

Przykład hipotetyczny: spółka z o.o. z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu zawarła w 2025 r. z zagranicznymi podmiotami powiązanymi cztery transakcje (wartości netto).

Transakcje kontrolowane spółki w 2025 r. — progi, dokumentacja i TPR (przykład hipotetyczny)

Dokumentację lokalną sporządzasz elektronicznie do końca dziesiątego miesiąca po roku podatkowym — za 2025 r. do 31 października 2026 r. (art. 11k ust. 1). TPR składasz naczelnikowi urzędu skarbowego do końca jedenastego miesiąca, czyli do 30 listopada 2026 r. (art. 11t ust. 1), na wzorze TPR-C(6), który według MF dotyczy informacji za lata rozpoczęte po 31 grudnia 2024 r. Dokumentację grupową, jeżeli grupa spełnia warunki art. 11p ust. 1, dołączasz do 31 grudnia 2026 r.

31 października 2026 r. przypada w sobotę, a 1 listopada — w niedzielę. Za ostatni dzień takiego terminu „uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej” (art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej). Artykuł 11k ust. 1 nie przewiduje innej reguły, więc naszym zdaniem termin upływa 2 listopada 2026 r. Tak Dyrektor KIS liczył termin wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w interpretacji z 23 lipca 2025 r.: gdy 20 lipca 2024 r. „przypada na sobotę, ostatnim dniem terminu jest 22 lipca”. Organ może podnosić, że sporządzenie dokumentacji nie jest czynnością wobec organu, ale przepis takiego rozróżnienia nie zawiera. Rekomendujemy mimo to zamknięcie dokumentacji do piątku 30 października 2026 r.

Organ może podnosić, że usługi zarządcze i licencja to jedno świadczenie: 1 800 000 zł + 2 500 000 zł = 4 300 000 zł, a dokumentacja obejmie także usługi. Argument nie przesądza, jeżeli umowy, rozliczenia i metody weryfikacji obu transakcji są odrębne — wykaż to według kryteriów z art. 11k ust. 5.

Dokumentacja lokalna i grupowa — zawartość i uproszczenia

Dokumentacja lokalna ma wykazać, że ceny ustalono na warunkach, które ustaliłyby podmioty niepowiązane, więc jej rdzeniem jest analiza cen transferowych.

Artykuł 11q ust. 1 ustawy o CIT wymaga opisu podmiotu, opisu transakcji z analizą funkcji, ryzyk i aktywów, analizy cen transferowych i informacji finansowych. Analiza to analiza porównawcza albo — gdy ta nie jest właściwa lub możliwa — analiza zgodności (pkt 3). Mikroprzedsiębiorca i mały przedsiębiorca w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 Prawa przedsiębiorców mogą pominąć obie analizy (art. 11q ust. 3a pkt 1), jeżeli spełnili warunki statusu w ostatnim roku podatkowym (ust. 3b). W interpretacji z 10 marca 2025 r. Dyrektor KIS wyjaśnił, że status bada się u podmiotu obowiązanego: „nie jest konieczne by obie strony transakcji posiadały status mikro lub małego przedsiębiorcy”. Uproszczenie skraca dokumentację, ale nie zwalnia z niej ani z TPR.

Dokumentację grupową za rok obrotowy grupy dołączają do lokalnej podmioty konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, obowiązane do dokumentacji lokalnej. Warunkiem jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy i jej skonsolidowane przychody powyżej 200 000 000 zł w poprzednim roku obrotowym (art. 11p ust. 1). W interpretacji z 29 lipca 2025 r. organ zaznaczył: „Obowiązek sporządzenia grupowej dokumentacji powstanie, gdy wymienione przesłanki zostaną spełnione łącznie”.

Informację o grupie podmiotów (CbCR) reguluje odrębna ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Ustal z jednostką dominującą skonsolidowane przychody grupy za 2024 r.

Bezpieczne przystanie — usługi o niskiej wartości dodanej i pożyczki

Bezpieczna przystań chroni przed określeniem dochodu w zakresie narzutu albo oprocentowania, a o dokumentacji i TPR nadal decydują progi i zwolnienia.

Przy usługach o niskiej wartości dodanej „organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości narzutu na kosztach tych usług” (art. 11f ust. 1). Narzut, ustalony metodą z art. 11d ust. 1 pkt 3 albo 4, wynosi najwyżej 5% kosztów przy nabyciu i co najmniej 5% przy świadczeniu. Usługodawca nie może pochodzić z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową, a usługobiorca musi mieć kalkulację kosztów z kluczami alokacji i opisem transakcji, w tym analizą funkcji, ryzyk i aktywów. Usługa musi być wymieniona w załączniku nr 6, wspomagać działalność usługobiorcy, nie być głównym przedmiotem działalności grupy ani przedmiotem odsprzedaży, a jej świadczenia na rzecz podmiotów niepowiązanych nie mogą przekraczać 2% wartości tych usług (art. 11f ust. 2).

Załącznik wymienia osiem kategorii, m.in. księgowość i audyt, usługi informatyczne, prawne, podatkowe i administracyjno-biurowe. Przykład hipotetyczny: przy kosztach 1 000 000 zł narzut wynosi 1 000 000 zł × 5% = 50 000 zł, więc nabywca płaci najwyżej 1 000 000 zł + 50 000 zł = 1 050 000 zł. Organ może podnosić, że usługa nie odpowiada kategoriom z załącznika. W interpretacji z 17 kwietnia 2025 r. Dyrektor KIS uznał usługi back-office dla banku za usługi o niskiej wartości dodanej i zauważył: „W istocie wykaz świadczeń ma zatem charakter otwarty”. Podobieństwo wykazuje jednak podatnik — opisz je w kalkulacji.

Przy pożyczce organ „odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki” (art. 11g ust. 1), jeżeli łącznie: oprocentowanie ustalono według stopy bazowej i marży z obwieszczenia aktualnego w dniu zawarcia umowy, brak opłat innych niż odsetki, okres nie przekracza 5 lat, a pożyczkodawca nie pochodzi z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową. Kapitał pożyczek z podmiotami powiązanymi, liczony odrębnie dla udzielonych i zaciągniętych, nie może w roku przekroczyć 20 000 000 zł. Obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki z 10 grudnia 2025 r., stosowane od 1 stycznia 2026 r., wskazuje dla złotego WIBOR 3M, WIRON 3M Stopa Składana albo POLSTR 3M Stopa Składana. Marża pożyczkobiorcy wynosi najwyżej 2,6 punktu procentowego (p.p.), a pożyczkodawcy co najmniej 2,0 p.p.

Przykład hipotetyczny: przy pożyczce 8 000 000 zł zaciągniętej w 2026 r. na 3 lata marża daje najwyżej 8 000 000 zł × 2,6% = 208 000 zł odsetek rocznie ponad stopę bazową. Dla umów z 2025 r. właściwe jest obwieszczenie aktualne w dniu ich zawarcia. W interpretacji z 23 października 2024 r. Dyrektor KIS wskazał, że „Zastosowanie uproszczeń typu safe harbour jest uprawnieniem, a nie obowiązkiem podatnika”, a limit 20 000 000 zł bada tylko strona korzystająca z przystani. Prowizja lub premia za udzielenie pożyczki odbiera ochronę (art. 11g ust. 1 pkt 2). Sprawdź umowę przed podpisaniem.

Korekta cen transferowych i określenie dochodu przez organ

Korekta cen transferowych nie naprawia ceny ustalonej od początku nierynkowo, a korekta obniżająca dochód wymaga więcej niż korekta, która go podwyższa.

Artykuł 11e ustawy o CIT dopuszcza korektę przychodów lub kosztów przy łącznym spełnieniu czterech warunków. W trakcie roku ustalono warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane (pkt 1). Zmieniły się istotne okoliczności albo znane są faktyczne koszty lub przychody będące podstawą ceny (pkt 2). W momencie korekty masz oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy o jego korekcie w tej samej wysokości (pkt 3). Istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem kontrahenta (pkt 4). Korekta zmniejszająca przychody albo zwiększająca koszty wymaga pkt 1–4, a zwiększająca przychody albo zmniejszająca koszty — tylko pkt 1 i 2 (art. 12 ust. 3aa, art. 15 ust. 1ab).

Według objaśnień podatkowych MF z 31 marca 2021 r. oświadczenie trzeba mieć najpóźniej na dzień ujęcia korekty w księgach podatkowych. W interpretacji z 23 stycznia 2025 r. Dyrektor KIS potwierdził stanowisko spółki płacącej zaliczki od dochodu, że przy comiesięcznych korektach obniżających dochód oświadczenia pozyskuje się za każdy miesiąc.

Jeżeli warunki wynikające z powiązań zaniżyły dochód, „organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań” (art. 11c ust. 2). Metodę weryfikacji wybierasz spośród wskazanych w art. 11d ust. 1–3; uprzednie porozumienie cenowe (APA) omawiamy osobno. Zaplanuj korektę przed zamknięciem ksiąg i zbierz oświadczenia na dzień jej ujęcia.

Zmiany TPR za 2026 r. i granice z innymi reżimami

TPR za 2025 r., z terminem 30 listopada 2026 r., składasz według przepisów obowiązujących — zmiany uchwalone we wrześniu 2026 r. mają dotyczyć informacji za 2026 r.

Według informatora MF pełnomocnik może podpisać TPR tylko jako adwokat, radca prawny, doradca podatkowy lub biegły rewident (art. 11t ust. 5). Sejm uchwalił 18 września 2026 r. ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przyjęta przez Senat bez poprawek, czeka na podpis Prezydenta. Według zapowiedzi przewiduje ona od informacji za 2026 r. podpisywanie informacji na zasadach Ordynacji podatkowej, także przez pełnomocnika, zwolnienie mikro- i małych przedsiębiorców z części danych i doprecyzowanie korekt w relacjach krajowych. Przewiduje też uchylenie sankcji opisanych w artykule Biała lista, split payment i należyta staranność — płatności, które chronią koszt i VAT. Do wejścia ustawy w życie obowiązują przepisy opisane wyżej.

Rynkowa cena nie rozstrzyga o obowiązkach płatnika podatku u źródła ani o skutkach przepisów o zagranicznej spółce kontrolowanej (CFC) i podatku od przerzuconych dochodów — każdy z tych reżimów ma własne przesłanki. W grupach objętych globalnym podatkiem minimalnym (Pillar 2) sama stawka nominalna 19% nie przesądza o braku podatku wyrównawczego.

W spółce na ryczałcie od dochodów spółek nierynkowe świadczenie na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego może być ukrytym zyskiem — zob. Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku. Wynagrodzenie za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk w restrukturyzacji omawiamy w artykule Restrukturyzacja w grupie a ceny transferowe — kiedy płaci się za przeniesienie funkcji. Zob. też kartę e-booka „Ceny transferowe w restrukturyzacjach”.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to przekonanie, że skoro krajowe zwolnienie z art. 11n pkt 1 wyłączyło obowiązek dokumentacji lokalnej, spółka nie składa też TPR.

Artykuł 11t ust. 1 pkt 2 obejmuje jednak wprost transakcje z art. 11n pkt 1. Przykład hipotetyczny: towary za 12 000 000 zł spółka kupuje od polskiej spółki siostrzanej. Obie w 2025 r. nie poniosły straty ze źródła, do którego należy transakcja, i spełniły pozostałe warunki art. 11n pkt 1. Dokumentacji lokalnej spółka nie sporządza, ale transakcję wykazuje w TPR do 30 listopada 2026 r., w ograniczonym zakresie danych. Pominięcie jej oznacza niewykonanie obowiązku z art. 11t ust. 1.

Jak tego uniknąć: dla każdej transakcji jednorodnej powyżej progu zapisz podstawę — dokumentacja lokalna, zwolnienie z art. 11n z numerem punktu albo brak obowiązku — i dopiero z tej listy ustal zakres TPR.

Podsumowanie

1. Ustal krąg podmiotów powiązanych według art. 11a ust. 1 pkt 4 i ust. 2, w tym powiązania rodzinne i faktyczne, zanim policzysz progi.
2. Licz progi dla każdej transakcji jednorodnej osobno po stronie kosztowej i przychodowej, sumując jednorodne pozycje od wszystkich podmiotów powiązanych.
3. Zamknij dokumentację lokalną za 2025 r. do 30 października 2026 r., złóż TPR-C(6) do 30 listopada 2026 r. według obowiązujących przepisów, a dokumentację grupową dołącz do 31 grudnia 2026 r., jeżeli grupa spełnia warunki art. 11p ust. 1.
4. Wykaż w TPR także transakcje powyżej progu zwolnione z dokumentacji na podstawie art. 11n pkt 1–2 lub 10–12.
5. Stosuj bezpieczne przystanie tylko przy spełnieniu wszystkich warunków art. 11f albo art. 11g i obwieszczenia z 10 grudnia 2025 r.; chronią one przed określeniem dochodu, a nie przed obowiązkiem dokumentacji.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.623.2024.1.MF — progi dokumentacyjne ustala się odrębnie dla każdej transakcji jednorodnej oraz dla strony kosztowej i przychodowej, wartość transakcji według art. 11l ust. 2, a umowa konsorcjum między podmiotami powiązanymi jest transakcją inną z progiem 2 000 000 zł. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/622450
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 marca 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.7.2025.1.RK — mikroprzedsiębiorca lub mały przedsiębiorca może sporządzić dokumentację lokalną bez analizy porównawczej i analizy zgodności, a status ocenia się tylko u podmiotu obowiązanego. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/629520
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.96.2025.1.RK — usługi wsparcia back-office spełniające warunki art. 11f ust. 2 i odpowiadające kategoriom załącznika nr 6 są usługami o niskiej wartości dodanej. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635609
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.149.2025.2.MF — strata ze źródła przychodów, do którego należy transakcja, wyklucza zwolnienie krajowe z art. 11n pkt 1, a powiązania osobowe przez prezesa zarządu — zwolnienie z art. 11n pkt 5; transakcje jednorodne mogą obejmować wiele podmiotów powiązanych; mały przedsiębiorca korzysta z art. 11q ust. 3a pkt 1. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640255
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.243.2025.4.MF — grupową dokumentację sporządza się za cały rok obrotowy grupy i dołącza do dokumentacji lokalnej do końca dwunastego miesiąca po roku podatkowym, także po zmianie grupy w trakcie roku. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/651152
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.754.2024.1.MF — za prawidłowe, bez uzasadnienia prawnego, uznano stanowisko spółki płacącej zaliczki od dochodu (art. 25 ust. 1), że przy comiesięcznej korekcie cen transferowych obniżającej dochód oświadczenia podmiotu powiązanego pozyskuje się za każdy miesiąc. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/623568
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.414.2024.2.END — bezpieczna przystań dla pożyczek jest uprawnieniem podatnika, a limit 20 000 000 zł z art. 11g ust. 1 pkt 4 bada strona, która z niej korzysta. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/610191
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lipca 2025 r., nr 0112-KDWL.4011.59.2025.2.WS — wybór ryczałtu w deklaracji złożonej 22 lipca 2024 r. był skuteczny, bo termin przypadający w sobotę 20 lipca przesunął się na podstawie art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej na następny dzień po dniach wolnych od pracy. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/650443
• Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z dnia 31 marca 2021 r. – nr 2: Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (art. 23q ustawy o PIT) — warunki korekty podwyższającej i obniżającej dochód oraz moment, na który trzeba mieć oświadczenie podmiotu powiązanego. https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-z-31-marca-2021-r---nr-2-korekta-cen-transferowych-w-rozumieniu-art-11e-ustawy-o-cit-art-23q-ustawy-o-pit
• Ministerstwo Finansów, „TPR. Informacja o cenach transferowych. Pytania i odpowiedzi”, wydanie V, wrzesień 2024 r. — podpisanie informacji przez pełnomocnika (art. 11t ust. 5), wykazywanie transakcji zwolnionych na podstawie art. 11n pkt 1–2 lub 10–12 i brak informacji o transakcjach poniżej progów. https://www.podatki.gov.pl/media/yyzfv2xz/informator-tpr-2023_pdf.pdf
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Ceny transferowe”, aktualizacja z dnia 12 sierpnia 2026 r. — wzory TPR-C(6) i TPR-P(6) dla informacji za lata rozpoczęte po 31 grudnia 2024 r. oraz obwieszczenie o bezpiecznej przystani na 2026 r. https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe

Powiązane materiały

• Biała lista, split payment i należyta staranność — płatności, które chronią koszt i VAT
• Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku
• Restrukturyzacja w grupie a ceny transferowe — kiedy płaci się za przeniesienie funkcji
• Podatek u źródła — zwolnienie przy wypłacie czy pobór i zwrot (pay and refund)
• „Ceny transferowe w restrukturyzacjach” — e-book z serii „Biblioteka Restrukturyzacji”, plik PDF bezpłatnie w dziale E-booki

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 11a ust. 1 pkt 4 i 6 oraz ust. 2; art. 11c ust. 2; art. 11d ust. 1–3; art. 11e pkt 1–4; art. 11f ust. 1 i 2 oraz załącznik nr 6; art. 11g ust. 1; art. 11k ust. 1–5; art. 11l ust. 2 i 3; art. 11n pkt 1, 3 i 5; art. 11p ust. 1; art. 11q ust. 1, 3a i 3b; art. 11t ust. 1 i 5; art. 12 ust. 3aa; art. 15 ust. 1ab; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): art. 12 § 5; Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.): art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2; Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 459 ze zm.), zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 27 listopada 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1744): wzór TPR-C(6); Obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 10 grudnia 2025 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych (M.P. z 2025 r. poz. 1249): rodzaje bazowej stopy procentowej i marże stosowane od 1 stycznia 2026 r; Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami: przepisy o informacji o grupie podmiotów; Ustawa z dnia 18 września 2026 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych — przyjęta przez Senat bez poprawek, czeka na podpis Prezydenta; nieogłoszona.