Podatek u źródła — zwolnienie przy wypłacie czy pobór i zwrot (pay and refund)

Spółka, która wypłaca odsetki i dywidendę spółce matce z innego państwa Unii Europejskiej, pyta, czy może nie pobrać podatku u źródła, skoro odbiorcy przysługuje zwolnienie. Może — jeżeli ma certyfikat rezydencji i oświadczenie odbiorcy, przed wypłatą udokumentował weryfikację jego statusu, a wypłaty odsetek i dywidend na rzecz tej spółki nie przekroczyły w roku 2 000 000 zł. Od nadwyżki pobiera podatek według stawki krajowej, chyba że złoży oświadczenie albo ma opinię o stosowaniu preferencji. Na przykładzie pokazujemy, jak liczyć limit, kiedy powstaje pobór, a kiedy zwrot, i za co odpowiada płatnik.

Katalog należności i stawki — co obejmuje podatek u źródła

Podatek u źródła dotyczy przychodów podmiotów zagranicznych osiąganych w Polsce i pobiera go polski płatnik.

Podatnik bez siedziby i zarządu w Polsce podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych w Polsce, w tym z należności od polskich podmiotów (art. 3 ust. 2, ust. 3 pkt 5 i ust. 5 ustawy o CIT). Stawka wynosi 20% dla odsetek i należności licencyjnych (art. 21 ust. 1 pkt 1), usług widowiskowych (pkt 2) oraz świadczeń doradczych, prawnych, zarządzania, gwarancji i podobnych (pkt 2a), 10% dla zagranicznej żeglugi (pkt 3–4) i 19% dla dywidend (art. 22 ust. 1). Płatnik pobiera podatek w dniu wypłaty (art. 26 ust. 1) i przekazuje go do 7. dnia następnego miesiąca (art. 26 ust. 3).

Stawki ustawowe stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) — art. 21 ust. 2 i art. 22a. Przy nierezydencie „w kwestii sposobu opodatkowania pierwszeństwo mają postanowienia właściwej umowy” — stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w interpretacji z dnia 15 października 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.448.2025.2.PP.

Przed pierwszą wypłatą przypisz każdą płatność do tytułu — od niego zależą stawka, dokumenty i limit 2 000 000 zł.

Certyfikat rezydencji — warunek preferencji, ale nie zawsze w dniu wypłaty

Bez certyfikatu rezydencji płatnik nie zastosuje stawki z UPO ani zwolnienia dyrektywowego, ale certyfikat może uzyskać także po wypłacie, jeżeli obejmuje dzień płatności.

Certyfikat to zaświadczenie o siedzibie podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwą administrację podatkową (art. 4a pkt 12 ustawy o CIT). Wymagają go art. 26 ust. 1 zdanie drugie (UPO) i art. 26 ust. 1c (zwolnienia z art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4). Certyfikat bez okresu ważności uwzględnia się przez 12 miesięcy od wydania (ust. 1i), po zmianie siedziby potrzebny jest nowy (ust. 1j), a wystarcza też kopia niebudząca uzasadnionych wątpliwości (ust. 1n).

W interpretacji z dnia 19 listopada 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.172.2025.1.AZE, Dyrektor KIS stwierdził: „Udokumentowanie rezydencji podatkowej może nastąpić zarówno przed, jak i po dokonaniu płatności”. Certyfikat uzyskany później musi jednak potwierdzać rezydencję za okres płatności, a „Certyfikatu rezydencji nie może zastąpić inny dowód”.

Organ może podnosić, że wypłata bez certyfikatu narusza art. 26 ust. 1. Argument nie przesądza, gdy certyfikat za dzień płatności zostanie dostarczony, ale do tego czasu ryzyko ponosi płatnik (art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej). Uzyskaj certyfikat przed przelewem.

Rzeczywisty właściciel — przy odsetkach warunek ustawy, przy dywidendzie spór

Status rzeczywistego właściciela jest ustawowym warunkiem zwolnienia odsetek; przy dywidendzie przepis go nie wymienia, a jego znaczenie jest sporne.

Rzeczywisty właściciel łącznie: otrzymuje należność dla własnej korzyści, samodzielnie decyduje o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko jej utraty; nie jest pośrednikiem zobowiązanym do jej przekazania; prowadzi rzeczywistą działalność w kraju siedziby, jeżeli należność wiąże się z tą działalnością (art. 4a pkt 29 lit. a–c ustawy o CIT). Zwolnienie odsetek wymaga, by była nim spółka z UE lub EOG albo jej zagraniczny zakład (art. 21 ust. 3 pkt 4). Artykuł 22 ust. 4 takiego warunku nie zawiera.

Dyrektor KIS, wykonując wyroki WSA w Warszawie i NSA (wyrok z dnia 9 października 2024 r., sygn. akt II FSK 78/22), przyjął, że zwolnienie dywidend „nie jest uzależnione od posiadania przez ich beneficjenta statusu rzeczywistego właściciela otrzymanych należności” (interpretacja z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.287.2020.11.BK — stan prawny z 2021 r.). Organ zastrzegł, że weryfikacja tego statusu jest konieczna przy wniosku o zwrot podatku. Objaśnienia podatkowe z 3 lipca 2025 r., z powołaniem wyroku TSUE z dnia 26 lutego 2019 r. w sprawach połączonych C-116/16 i C-117/16, wskazują z kolei, że przy dywidendach z art. 22 ust. 4 neutralność dyrektywy o spółkach dominujących i zależnych ma zastosowanie, „kiedy spółka dominująca, na której rzecz jest wypłacany podział zysku, jest jego rzeczywistym właścicielem” (pkt 3.3).

Objaśnienia ograniczają ten warunek do płatności biernych: odsetek, należności licencyjnych i dywidend (pkt 3.1–3.2). Gdy odbiorca jest pośrednikiem, płatnik może zastosować preferencję właściwą dla rzeczywistego właściciela w dalszym ogniwie, po jego ustaleniu — „Stosowanie koncepcji LTA na etapie wypłaty należności jest opcją dla płatnika” (pkt 6.2; tak też interpretacja z dnia 13 lipca 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.169.2026.2.ANK).

Naszym zdaniem spór nie zmienia zadania płatnika: weryfikuj rzeczywistego właściciela także przy dywidendzie. Statusu odbiorcy nie potwierdzi interpretacja indywidualna, bo art. 14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej wyłącza z niej art. 4a pkt 29 (interpretacja z dnia 24 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.159.2025.2.AZ).

Należyta staranność płatnika — co bada organ

Płatnik, który stosuje zwolnienie albo stawkę z UPO, musi dochować należytej staranności, ocenianej według charakteru i skali jego działalności oraz powiązań z odbiorcą.

Tak stanowi art. 26 ust. 1 zdanie trzecie i czwarte ustawy o CIT — to inna instytucja niż staranność w VAT i przy płatnościach, omówiona w artykule Biała lista, split payment i należyta staranność. Płatnik, który nie wykonał obowiązków, odpowiada „za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony” (art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej), a przy bezskutecznej egzekucji z majątku spółki odpowiadać mogą członkowie zarządu — zob. Członek zarządu a zaległości podatkowe spółki.

Dyrektor KIS wskazuje trzy obszary weryfikacji: status odbiorcy jako rzeczywistego właściciela prowadzącego rzeczywistą działalność, jego rezydencję oraz zgodność dokumentów ze stanem faktycznym, „w tym na podstawie informacji dostępnych publicznie” (interpretacja nr 0111-KDIB1-2.4010.169.2026.2.ANK). Wobec podmiotów powiązanych „należy oczekiwać wyższych standardów działania” (interpretacja nr 0111-KDIB1-1.4010.287.2020.11.BK), a objaśnienia wymagają weryfikacji „innych dostępnych dokumentów potwierdzających spełnienie każdego elementu definicji” (pkt 4.2).

Organ może podnosić, że w grupie certyfikat i oświadczenie spółki matki nie dowodzą staranności, bo płatnik zna strukturę i przepływy. Argument jest trafny — przed wypłatą zbierz sprawozdanie finansowe odbiorcy, opis jego zasobów i funkcji oraz informację, czy należność trafia dalej.

Zwolnienia dyrektywowe — udziały, dwa lata i art. 22c

Zwolnienie odsetek wymaga co najmniej 25% udziałów, a dywidend — 10%, w obu przypadkach przez dwa lata, które mogą upłynąć po wypłacie.

Artykuł 21 ust. 3 ustawy o CIT zwalnia odsetki i należności licencyjne wypłacane przez polską spółkę spółce opodatkowanej od całości dochodów w innym państwie UE lub EOG, jeżeli jedna z nich ma bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w drugiej (pkt 3) albo inna taka spółka ma po 25% w każdej z nich (ust. 3a). Dywidendy zwalnia art. 22 ust. 4 przy bezpośrednim udziale co najmniej 10% i braku zwolnienia odbiorcy od opodatkowania całości dochodów. Udział musi trwać nieprzerwanie dwa lata (art. 21 ust. 4, art. 22 ust. 4a). Jeżeli okres upływa po wypłacie, a warunek nie zostanie dotrzymany, odbiorca płaci podatek z odsetkami za zwłokę (art. 21 ust. 5, art. 22 ust. 4b).

Bezpośredniość organ czyta ściśle: gdy udziały w płatniku miała transparentna spółka komandytowa, „nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. a i b ustawy o CIT dot. bezpośredniego posiadania udziałów” (interpretacja nr 0111-KDIB1-2.4010.169.2026.2.ANK).

Zwolnień nie stosuje się, jeżeli skorzystanie z nich było sprzeczne z celem przepisu i było głównym lub jednym z głównych celów czynności, a sposób działania był sztuczny (art. 22c ust. 1). Organ może więc zakwestionować zwolnienie dla spółki matki działającej jak przekaźnik; odpowiedzią jest dowód uzasadnionych przyczyn ekonomicznych struktury (art. 22c ust. 2). Gdy dywidendę otrzymuje polska spółka holdingowa, zwolnienia z art. 22 ust. 4 i art. 24n ust. 1 stosuje się na jednej podstawie — zob. PGK czy spółka holdingowa.

Przed wypłatą uzyskaj pisemne oświadczenie spółki matki o spełnieniu warunków z art. 21 ust. 3a i 3c albo art. 22 ust. 4 pkt 4, a przy odsetkach — o statusie rzeczywistego właściciela (art. 26 ust. 1f).

Pay and refund — limit 2 000 000 zł na podmiot powiązany

Po przekroczeniu w roku podatkowym płatnika 2 000 000 zł wypłat odsetek, należności licencyjnych i dywidend na rzecz podmiotu powiązanego płatnik pobiera od nadwyżki podatek według stawki krajowej.

Artykuł 26 ust. 2e ustawy o CIT sumuje należności z art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 22 ust. 1 wypłacane temu samemu podatnikowi — podmiotowi powiązanemu — w roku podatkowym wypłacającego. Od nadwyżki ponad 2 000 000 zł stosuje się stawkę 20% albo 19%, „bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania” (pkt 2). Świadczenia z art. 21 ust. 1 pkt 2a i wypłaty dla podmiotów niepowiązanych są poza tym mechanizmem.

Organ może podnosić, że przekroczenie limitu obejmuje poborem całą wypłatę. Przepis dotyczy jednak tylko nadwyżki, co Dyrektor KIS potwierdził przy dywidendzie dla francuskiej spółki matki: „istnieje konieczność poboru zryczałtowanego podatku od osób prawnych od nadwyżki ponad tę kwotę” (interpretacja z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.129.2025.2.ANK).

Zwrot podatku pobranego zgodnie z art. 26 ust. 2e następuje na wniosek (art. 28b ust. 1) podatnika albo płatnika, który zapłacił podatek z własnych środków i poniósł jego ciężar ekonomiczny (ust. 2). Do wniosku — WH-WCZ albo WH-WCP — dołącza się certyfikat, dokumentację przelewów i oświadczenia odbiorcy, w tym o statusie rzeczywistego właściciela, jeżeli przepisy lub UPO go wymagają (ust. 4 i 4a; objaśnienia, pkt 3.1).

Przed każdym przelewem odsetek lub dywidendy sprawdź stan limitu.

Przykład: odsetki w marcu, dywidenda w czerwcu, usługi doradcze

Kolejność wypłat decyduje, na który tytuł przypada nadwyżka, a o poborze w dniu wypłaty — dokumenty zebrane wcześniej.

Przykład hipotetyczny. Polska spółka z o.o. (rok podatkowy równy kalendarzowemu) wypłaca w 2026 r. spółce matce z innego państwa UE, która ma 100% udziałów od ponad dwóch lat i jest podmiotem powiązanym, w marcu odsetki od pożyczki 1 200 000 zł, a w czerwcu dywidendę 1 500 000 zł. Warunki zwolnień z art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 są spełnione, a płatnik ma certyfikat, oświadczenia z art. 26 ust. 1f i udokumentowaną weryfikację.

Odsetki mieszczą się w limicie, więc płatnik pobiera 0 zł. Dywidenda go przekracza: (1 200 000 zł + 1 500 000 zł) − 2 000 000 zł = 700 000 zł nadwyżki. W dniu wypłaty zwolnienie stosuje się do 800 000 zł dywidendy (2 000 000 zł − 1 200 000 zł wolnego limitu), a od nadwyżki płatnik pobiera 700 000 zł × 19% = 133 000 zł. Spółka matka otrzymuje 1 500 000 zł − 133 000 zł = 1 367 000 zł, a płatnik wpłaca podatek do 7 lipca 2026 r. Przy odwrotnej kolejności wypłat nadwyżka przypadłaby na odsetki: 700 000 zł × 20% = 140 000 zł.

Wynagrodzenie spółki matki za usługi doradcze (art. 21 ust. 1 pkt 2a) do limitu nie wchodzi, ale zastosowanie UPO wymaga certyfikatu i należytej staranności. W sprawie wynagrodzenia za świadczenie podobne do gwarancji Dyrektor KIS uznał, że płatnik nie pobiera podatku „przy dochowaniu należytej staranności przy weryfikacji warunków zachowania zwolnienia od podatku oraz posiadając aktualne certyfikaty rezydencji podatkowej” (interpretacja nr 0114-KDIP2-1.4010.448.2025.2.PP). Organ może podnosić, że „doradztwo” jest w istocie know-how z art. 21 ust. 1 pkt 1, które wchodzi do limitu — opisz więc w umowie i na fakturach rzeczywisty przedmiot usług.

Podatek u źródła w dniu wypłaty — warianty przykładu (przykład hipotetyczny)

Oświadczenie WH-OSC i opinia o stosowaniu preferencji

Pobór 0 zł powyżej limitu umożliwiają oświadczenie płatnika albo opinia organu, a błędów formalnych w oświadczeniu nie da się później naprawić.

Płatnik oświadcza, że ma dokumenty wymagane dla preferencji i po weryfikacji nie ma wiedzy o okolicznościach ją wykluczających (art. 26 ust. 7a ustawy o CIT). Oświadczenie składa kierownik jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a przy zarządzie wieloosobowym — wyznaczony członek zarządu, nigdy pełnomocnik (ust. 7b). Termin upływa ostatniego dnia drugiego miesiąca po miesiącu przekroczenia limitu — w przykładzie 31 sierpnia 2026 r. — ale złożenie po wypłacie „nie zwalnia płatnika z obowiązku dochowania należytej staranności przed jej dokonaniem” (ust. 7c). Oświadczenie składa się elektronicznie (ust. 7j), a dla dalszych wypłat przewidziano oświadczenie następcze (ust. 7g).

Dyrektor KIS wykluczył korektę oświadczenia „w zakresie określonych ustawowo wymogów technicznych i formalnych, w tym: sposobu złożenia, terminu złożenia, czy określenia podatnika” (interpretacja nr 0114-KDIP2-1.4010.159.2025.2.AZ). Termin biegnie od przekroczenia limitu, „niezależnie od tego jakiego rodzaju płatności (…) spowodowały przekroczenie limitu” (interpretacja z dnia 23 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.379.2025.1.ANK). Organ może więc uznać za bezskuteczne oświadczenie spóźnione albo odniesione do innego miesiąca — wtedy 133 000 zł obciąża płatnika.

Opinię o stosowaniu preferencji wydaje organ na wniosek podatnika (WH-WOZ), płatnika albo podmiotu wypłacającego przez rachunki papierów wartościowych (WH-WOP); obejmuje zwolnienie, stawkę z UPO albo niepobranie podatku (art. 26b ust. 1). Opłata wynosi 2 000 zł (art. 26b ust. 6), a opinię wydaje się najpóźniej w ciągu 6 miesięcy od wpływu wniosku. Z opinią płatnik stosuje preferencję mimo przekroczenia limitu (art. 26 ust. 2g), a Dyrektor KIS potwierdził stanowisko, że objętych nią wypłat nie wlicza się do limitu (interpretacja z dnia 23 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.130.2025.2.BJ).

Przy regularnych wypłatach wystąp o opinię z wyprzedzeniem, a do jej wydania stosuj oświadczenie albo pobór i zwrot. Informację IFT-2R złóż także o wypłatach bez poboru — za 2026 r. do 31 marca 2027 r. (art. 26 ust. 3 pkt 2, ust. 3a i 3d).

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to zastosowanie zwolnienia albo stawki z UPO na podstawie samego certyfikatu rezydencji — bez udokumentowanej weryfikacji rzeczywistego właściciela i bez bieżącego liczenia limitu 2 000 000 zł dla każdego podmiotu powiązanego.

Dział płatności, który przy czerwcowej dywidendzie z przykładu pominie marcowe odsetki, uzna 1 500 000 zł za kwotę mieszczącą się w limicie i nie pobierze 133 000 zł. Za ten podatek odpowiada płatnik (art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej), a termin na oświadczenie mija 31 sierpnia 2026 r. Certyfikat potwierdza zaś tylko rezydencję.

Jak tego uniknąć: prowadź jeden rejestr wypłat z art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 22 ust. 1 dla każdego podmiotu powiązanego i sprawdzaj go przed każdym przelewem. Do każdej wypłaty dołącz certyfikat, oświadczenie z art. 26 ust. 1f oraz notatkę z weryfikacji rzeczywistego właściciela.

Podsumowanie

1. Przypisz każdą wypłatę do tytułu z art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 — od tego zależą stawka, dokumenty i udział wypłaty w limicie 2 000 000 zł.
2. Uzyskaj certyfikat rezydencji przed przelewem; certyfikat dostarczony później musi obejmować dzień płatności.
3. Weryfikuj rzeczywistego właściciela i jego rzeczywistą działalność także przy dywidendach — dokumentami, nie samym oświadczeniem odbiorcy.
4. Licz limit łącznie dla odsetek, należności licencyjnych i dywidend na rzecz każdego podmiotu powiązanego, w roku podatkowym płatnika; od nadwyżki pobieraj stawkę krajową.
5. Złóż oświadczenie WH-OSC przez uprawnioną osobę w terminie z art. 26 ust. 7c albo wystąp z wyprzedzeniem o opinię o stosowaniu preferencji.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.129.2025.2.ANK — dywidenda dla spółki matki z UE ponad 2 000 000 zł: pobór od nadwyżki na podstawie art. 26 ust. 2e ustawy o CIT, a po skutecznym oświadczeniu z art. 26 ust. 7a — zwolnienie z art. 22 ust. 4. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640358
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.379.2025.1.ANK — termin oświadczenia WH-OSC biegnie od miesiąca przekroczenia limitu, niezależnie od tego, czy przekroczyły go odsetki, czy dywidenda. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/664056
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.159.2025.2.AZ — brak możliwości korekty oświadczenia WH-OSC w zakresie wymogów formalnych, w tym wskazania podatnika; wyłączenie art. 4a pkt 29 ustawy o CIT z interpretacji indywidualnych. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/637100
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 października 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.448.2025.2.PP — wynagrodzenie z art. 21 ust. 1 pkt 2a zakwalifikowane do zysków przedsiębiorstw z UPO: brak poboru przy certyfikacie rezydencji i należytej staranności. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/662629
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.169.2026.2.ANK — brak zwolnienia odsetek z art. 21 ust. 3 ustawy o CIT przy udziale pośrednim przez transparentną spółkę osobową; zakres należytej staranności i podejście look-through. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/700767
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.172.2025.1.AZE — certyfikat rezydencji uzyskany po wypłacie pozwala zastosować UPO, jeżeli potwierdza rezydencję w dniu płatności; certyfikatu nie zastępuje inny dowód. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/667208
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.287.2020.11.BK — zwolnienie dywidendy z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT niezależne od statusu rzeczywistego właściciela, lecz zwrot podatku wymaga oświadczeń z art. 28b ust. 4 (stan prawny z 2021 r.); wyższe standardy staranności wobec podmiotów powiązanych. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640359
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.130.2025.2.BJ — wypłat objętych opinią o stosowaniu preferencji nie wlicza się do limitu 2 000 000 zł; stanowisko wnioskodawcy uznane za prawidłowe. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640547
• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 października 2024 r., sygn. akt II FSK 78/22 — wyrok przywołany przez Dyrektora KIS w interpretacji nr 0111-KDIB1-1.4010.287.2020.11.BK: inne wymogi dotyczą zwolnienia dywidendy przy wypłacie, a inne zwrotu podatku. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640359
• Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 lutego 2019 r. w sprawach połączonych C-116/16 i C-117/16 — wyrok przywołany w objaśnieniach podatkowych z 3 lipca 2025 r. (pkt 3.3) na poparcie tezy, że neutralność dyrektywy o spółkach dominujących i zależnych dotyczy spółki dominującej będącej rzeczywistym właścicielem podziału zysku. https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-3-lipca-2025-r-stosowanie-tzw-klauzuli-rzeczywistego-wlasciciela-dla-celow-podatku-u-zrodla
• Objaśnienia podatkowe z dnia 3 lipca 2025 r. dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła — warunek rzeczywistego właściciela wyłącznie przy płatnościach biernych, a oświadczenie o tym statusie przy zwrocie — gdy warunek wynika z przepisów lub UPO (pkt 3.1–3.2), także przy dywidendach z art. 22 ust. 4 (pkt 3.3), weryfikacja wobec podmiotów powiązanych (pkt 4.2) i podejście look-through jako opcja płatnika (pkt 6.2). https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-3-lipca-2025-r-stosowanie-tzw-klauzuli-rzeczywistego-wlasciciela-dla-celow-podatku-u-zrodla
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „WHT – Withholding Tax (podatek u źródła)”, aktualizacja z dnia 27 lutego 2026 r. — formularze WH-OSC, WH-WCZ, WH-WCP, WH-WOP i WH-WOZ oraz termin wydania opinii o stosowaniu preferencji. https://www.podatki.gov.pl/pozostale/wht-withholding-tax-podatek-u-zrodla
• Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie, „Opinie o stosowaniu preferencji WH-WOP, WH-WOZ” — wnioskodawcy i opłata 2 000 zł (art. 26b ust. 6 ustawy o CIT). https://www.lubelskie.kas.gov.pl/cit-podatek-u-zrodla-wht/-/asset_publisher/9EEk/content/opinie-o-stosowaniu-preferencji-wh-wop-wh-woz
• Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie, „Wniosek o zwrot podatku dochodowego od osób prawnych WH-WCP, WH-WCZ” — podmioty uprawnione do wniosku o zwrot i dokumenty dołączane do wniosku. https://www.lubelskie.kas.gov.pl/cit-podatek-u-zrodla-wht/-/asset_publisher/9EEk/content/wniosek-o-zwrot-podatku-dochodowego-od-osob-prawnych-wh-wcp-wh-wcz

Powiązane materiały

• PGK czy spółka holdingowa — dwa sposoby rozliczania grupy spółek
• Członek zarządu a zaległości podatkowe spółki — co zmienił wyrok TSUE w sprawie Adjak
• Biała lista, split payment i należyta staranność — płatności, które chronią koszt i VAT
• Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna — zakres działań przesądza o podatkach
• Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 3 ust. 2, ust. 3 pkt 5 i ust. 5; art. 4a pkt 12 i 29; art. 21 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 3 i 4, ust. 2, 3, 3a, 3c, 4 i 5; art. 22 ust. 1, 4, 4a i 4b; art. 22a; art. 22c ust. 1 i 2; art. 24n ust. 1; art. 26 ust. 1, 1c, 1f, 1i, 1j, 1n, 2e, 2g, 3, 3a, 3d, 7a–7c, 7g i 7j; art. 26b ust. 1 i 6; art. 28b ust. 1, 2, 4 i 4a; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): art. 14b § 2a pkt 2 lit. b, art. 30 § 1; Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522): art. 3 ust. 1 pkt 6; Dyrektywa Rady 2011/96/UE (dyrektywa o spółkach dominujących i zależnych) (Dz.Urz. UE L 345 z 29.12.2011, s. 8) — wdrożona w art. 22 ust. 4–4b ustawy o CIT; Dyrektywa Rady 2003/49/WE — wdrożona w art. 21 ust. 3–5 ustawy o CIT.