Spółka rozważająca estoński CIT pyta zwykle, ile zapłaci przy wypłacie zysku. Według objaśnień Ministra Finansów łącznie w spółce i u wspólnika jest to 20% albo 25% zysku netto przeznaczonego do wypłaty. Trudniejsze jest to, co dzieje się wcześniej: ryczałt jest dostępny tylko przy ściśle określonej strukturze wspólników, a świadczenie na rzecz wspólnika może zostać opodatkowane jak dywidenda przed uchwałą o podziale zysku. Wyjaśniamy, kto może wybrać ryczałt, jak wejść i wyjść oraz które płatności są ukrytym zyskiem.
Forma spółki i wspólnicy — kto może wybrać ryczałt
Ryczałt wybierze spółka z o.o., akcyjna, prosta spółka akcyjna, komandytowa albo komandytowo-akcyjna, jeżeli jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.
Artykuł 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dopuszcza jako wspólników „wyłącznie osoby fizyczne” niemające praw do świadczeń jako fundatorzy lub beneficjenci fundacji albo trustu, „z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej”. Punkt 5 zakazuje spółce mieć udziały (akcje) w innej spółce, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym i ogół praw w spółce niebędącej osobą prawną.
Ryczałtu nie wybierze więc spółka zależna spółki zagranicznej, spółka z udziałowcem będącym fundacją rodzinną ani spółka komandytowa, której komplementariuszem jest spółka z o.o. Spółka na ryczałcie nie może też założyć spółki zależnej. Naruszenie warunków z pkt 4–6 oznacza utratę prawa z końcem roku poprzedzającego rok naruszenia (art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a), więc cały ten rok rozlicza się według zasad ogólnych.
Dostępność ryczałtu dla spółki komandytowej potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.174.2025.1.SG, wydana dla spółki komandytowej na ryczałcie od 2022 r.: „Jeżeli opodatkowanie ryczałtem rozpoczęła spółka komandytowa i zostanie ona przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może kontynuować opodatkowanie ryczałtem rozpoczęte przez spółkę komandytową (…)”.
Przed zawiadomieniem sprawdź strukturę udziałową i aktywa finansowe spółki. Wspólnik może być fundatorem lub beneficjentem fundacji rodzinnej, ale świadczenia na rzecz takiej fundacji i jej beneficjentów są w katalogu ukrytych zysków (art. 28m ust. 3 pkt 2 lit. a).
Zatrudnienie, przychody pasywne i moment utraty prawa
Warunki zatrudnienia i struktury przychodów spółka musi spełniać w każdym roku ryczałtu, a ich naruszenie odbiera prawo z końcem tego roku (art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
Artykuł 28j ust. 1 pkt 3 wymaga zatrudnienia na umowę o pracę co najmniej 3 osób niebędących wspólnikami, w przeliczeniu na pełne etaty, przez co najmniej 300 dni w roku (lit. a). Alternatywą są wynagrodzenia co najmniej 3 takich osób zatrudnionych na innej podstawie, w kwocie miesięcznej co najmniej trzykrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, jeżeli spółka jest płatnikiem PIT lub składek (lit. b). Punkt 2 wymaga, by mniej niż 50% przychodów z działalności z poprzedniego roku, liczonych z VAT, pochodziło m.in. z wierzytelności, odsetek od pożyczek, praw autorskich, instrumentów finansowych oraz transakcji z podmiotami powiązanymi bez wartości dodanej albo ze znikomą wartością.
Podatnik rozpoczynający działalność spełnia warunek przychodów w pierwszym roku ryczałtu, a warunek zatrudnienia nie dotyczy go w roku rozpoczęcia działalności i w dwóch kolejnych latach. Od drugiego roku musi jednak co roku zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat (art. 28j ust. 2).
Każdy wariant pkt 3 wymaga co najmniej trzech osób, więc przepis nie pozwala łączyć dwóch umów o pracę z jedną umową zlecenia. Pośrednio potwierdza to komunikat MF z 22 września 2026 r. zapowiadający zmianę dopuszczającą takie łączenie. Dopóki taka zmiana nie wejdzie w życie, spełniaj jeden wariant w całości i sprawdzaj etaty oraz strukturę przychodów co kwartał.
Wejście — zawiadomienie, wybór w trakcie roku i korekta wstępna
Wejście wymaga zawiadomienia ZAW-RD złożonego w terminie, a przy wyborze w trakcie roku — także sprawozdania finansowego, którego elektroniczny oryginał trzeba przechowywać.
Zawiadomienie składa się do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT); ryczałt obejmuje okres czterech kolejnych lat podatkowych (art. 28f ust. 1). Można go wybrać także w trakcie roku, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc ryczałtu spółka zamknie księgi i sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości (art. 28j ust. 5).
W interpretacji z dnia 19 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.313.2026.2.SG, Dyrektor KIS, oceniając spółkę, która zachowała tylko papierową wersję sprawozdania, uznał, że „brak archiwizacji sprawozdania finansowego w formie elektronicznej (w oryginalnej postaci) (…) stanowi naruszenie zapisanego w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT obowiązku sporządzenia sprawozdania finansowego w zgodzie z przepisami o rachunkowości”. Sporządź i podpisz sprawozdanie w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego i przechowuj jego elektroniczny oryginał co najmniej pięć lat (art. 74 ust. 2 pkt 8 ustawy o rachunkowości).
Na ostatni dzień roku przed ryczałtem spółka sporządza informację o korekcie wstępnej i wyodrębnia w kapitale własnym zyski i niepokryte straty z lat wcześniejszych (art. 7aa ust. 1). Podatek od dochodu z korekty (stawka 19%, art. 7aa ust. 4 pkt 1) płaci się z końcem pierwszego miesiąca po ostatnim roku ryczałtu, jeżeli ryczałt trwał krócej niż cztery lata. Po czterech latach nieprzerwanego ryczałtu zobowiązanie „wygasa w całości” (art. 7aa ust. 5 pkt 1), co organ potwierdził w powołanej interpretacji z 19 maja 2025 r.
Sprawdź też wyłączenia z art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6, m.in. dla spółki powstałej z połączenia lub podziału albo takiej, do której w roku utworzenia lub następnym wniesiono przedsiębiorstwo o wartości ponad 10 000 euro. Skutki przekształcenia jednoosobowej działalności w spółkę omawiamy w artykule Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę z o.o. — co naprawdę dzieje się z podatkami.
Ukryte zyski — co ustawa traktuje jak wypłatę zysku
W ryczałcie podatek powstaje nie tylko przy dywidendzie, lecz przy każdym świadczeniu na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku.
Artykuł 28m ust. 3 ustawy o CIT obejmuje świadczenia „pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk”.
W interpretacji z dnia 12 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND, Dyrektor KIS przywołał wyrok NSA z dnia 11 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 93/23: świadczenia na rzecz wspólnika wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk i niebędące wynagrodzeniami z tytułów z art. 28m ust. 4 pkt 1, stanowią w całości ukryty zysk.
Świadczenia na rzecz wspólnika w ryczałcie — kwalifikacja według art. 28m ustawy o CIT
| Świadczenie | Skutek w ryczałcie | Podstawa prawna |
|---|---|---|
| Pożyczka udzielona wspólnikowi | Ukryty zysk w kwocie pożyczki | art. 28m ust. 3 pkt 1 |
| Odsetki i opłaty od pożyczki wspólnika | Ukryty zysk w całości; zwrot kwoty pożyczki — nie | art. 28m ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 3 |
| Wynagrodzenie z pracy, powołania, zlecenia, dzieła, kontraktu menedżerskiego | Poza ukrytym zyskiem do limitu pięciokrotności; nadwyżka — ukryty zysk | art. 28m ust. 4 pkt 1 |
| Wynagrodzenie za prowadzenie spraw przyznane uchwałą wspólników | Ukryty zysk w całości | art. 28m ust. 3; art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT |
| Czynsz za najem od wspólnika | Poza ukrytym zyskiem przy cenie rynkowej i rzeczywistej potrzebie; nadwyżka ponad wartość rynkową — ukryty zysk | art. 28m ust. 3 pkt 3 w zw. z art. 11c |
| Zysk przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego | Ukryty zysk | art. 28m ust. 3 pkt 6 |
Ryczałt od ukrytego zysku płaci się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty lub świadczenia (objaśnienia MF, pkt 86). Oceniaj więc płatność przed jej wykonaniem.
Wynagrodzenie, pożyczka i najem od wspólnika
Trzy najczęstsze przepływy do wspólnika podlegają różnym regułom: wynagrodzenie — limitowi, odsetki — pełnemu opodatkowaniu, czynsz — testowi rynkowości i potrzeby.
Wynagrodzenia z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT nie są ukrytym zyskiem w części, w jakiej ich miesięczna suma nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę z tych tytułów. Limit nie może przekroczyć pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw; obie wartości ustala się za poprzedni miesiąc (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT; objaśnienia, przykład 48). Przykład hipotetyczny: prezes-wspólnik otrzymuje 40 000 zł miesięcznie, średnie wynagrodzenie w spółce w poprzednim miesiącu wyniosło 6 000 zł, a limit ogólnokrajowy jest wyższy. Limit wynosi 6 000 zł × 5 = 30 000 zł, ukryty zysk 40 000 zł − 30 000 zł = 10 000 zł, a ryczałt małego podatnika 10 000 zł × 10% = 1 000 zł.
Wynagrodzenie wspólnika spółki komandytowej za prowadzenie jej spraw, przyznane umową spółki i uchwałą, organ uznał w powołanej interpretacji z 12 maja 2025 r. za przychód z innych źródeł, a więc ukryty zysk w całości: „Tego typu wynagrodzenie nie mogłoby zostać przyznane żadnej osobie postronnej i bezpośrednio dotyczy wpływu wspólnika na funkcjonowanie oraz podejmowane przez spółkę decyzje”. Wynagrodzenie za pracę wspólnika opieraj więc na rzeczywistym tytule z art. 28m ust. 4 pkt 1 i pilnuj limitu.
Odsetki i opłaty od pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika są ukrytym zyskiem w całości, bez względu na rynkowość oprocentowania; zwrot kwoty pożyczki nim nie jest (art. 28m ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 3). Porównanie pożyczki z dopłatą omawia karta e-booka Finansowanie spółki przez wspólników.
Najem od wspólnika może pozostać poza ukrytym zyskiem. W interpretacji z dnia 16 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.32.2025.3.IN, Dyrektor KIS zaakceptował rynkowy czynsz za lokale wykorzystywane w podstawowej działalności spółki. Zastrzegł jednak: „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (…) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane”. Organ może podnosić, że najem zastępuje wyposażenie spółki w majątek i jako całość jest ukrytym zyskiem. Argument ten nie przesądza, jeżeli lokal służy podstawowej działalności, czynsz jest rynkowy, powiązanie nie wpłynęło na warunki umowy, a spółka ma niezbędne aktywa — udokumentuj każdą z tych okoliczności.
Ile naprawdę kosztuje wypłata zysku
Według objaśnień MF łączne obciążenie wypłaty zysku wynosi 20% (mały podatnik i podatnik rozpoczynający działalność) albo 25% (pozostali) zysku netto przeznaczonego do wypłaty.
Dochodem spółki jest zysk netto przeznaczony uchwałą do wypłaty (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT), opodatkowany stawką 10% albo 20% (art. 28o ust. 1). Ta sama kwota jest przychodem wspólnika, opodatkowanym stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). PIT pomniejsza się o 90% albo 70% przypadającego na wspólnika ryczałtu, jeżeli wypłata pochodzi z zysku z okresu ryczałtu wyodrębnionego w kapitale własnym (art. 30a ust. 19). Próg małego podatnika na 2026 r. wynosi 8 517 000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).
Tak liczy Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2021 r.: „Łączne obciążenie podatkiem CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych Pani X wynosi 80 000 zł, co stanowi 20% przypadających na nią zysków netto” (przykład 50). Dla pozostałych podatników wynik wynosi 25% (przykład 51).
Wypłata 100 000 zł zysku netto — rachunek według objaśnień MF (przykład hipotetyczny, jeden wspólnik)
| Pozycja | Mały podatnik lub rozpoczynający działalność | Pozostali podatnicy |
|---|---|---|
| Zysk netto przeznaczony do wypłaty (dochód spółki, przychód wspólnika) | 100 000 zł | 100 000 zł |
| Ryczałt płacony przez spółkę | 100 000 zł × 10% = 10 000 zł | 100 000 zł × 20% = 20 000 zł |
| PIT przed pomniejszeniem | 100 000 zł × 19% = 19 000 zł | 100 000 zł × 19% = 19 000 zł |
| Pomniejszenie PIT | 10 000 zł × 90% = 9 000 zł | 20 000 zł × 70% = 14 000 zł |
| PIT do zapłaty | 19 000 zł − 9 000 zł = 10 000 zł | 19 000 zł − 14 000 zł = 5 000 zł |
| Łączne obciążenie | 10 000 zł + 10 000 zł = 20 000 zł (20%) | 20 000 zł + 5 000 zł = 25 000 zł (25%) |
| Środki spółki na dywidendę i ryczałt | 110 000 zł | 120 000 zł |
| Kwota netto u wspólnika | 90 000 zł | 95 000 zł |
Ryczałt nie pomniejsza dywidendy — spółka płaci go z własnych środków. W relacji do nich podatki stanowią 20 000 zł / 110 000 zł ≈ 18,18% oraz 25 000 zł / 120 000 zł ≈ 20,83%. Rachunek, w którym ryczałt liczy się od całego zysku, a PIT od zysku po jego potrąceniu, łączy dwie różne podstawy i daje błędny wynik. Porównując ryczałt z klasycznym CIT, licz oba warianty od tej samej podstawy.
Pomniejszenie dotyczy wyłącznie podzielonego zysku, nie ukrytych zysków. W interpretacji z dnia 24 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.73.2025.2.BS, Dyrektor KIS wskazał, że preferencja „może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku”. Dywidenda z zysku sprzed ryczałtu podlega 19% PIT bez pomniejszenia (objaśnienia, przykład 49).
Wyjście — zysk netto, korekta wstępna i karencja
Wyjście z ryczałtu nie zamyka rozliczeń: niepodzielony zysk z okresu ryczałtu staje się dochodem, a powrót do ryczałtu jest odroczony.
Ryczałt przedłuża się na kolejne okresy czteroletnie, chyba że spółka złoży informację o rezygnacji w deklaracji CIT-8E (art. 28f ust. 2 ustawy o CIT); prawo traci wtedy z końcem roku podatkowego (art. 28l ust. 1 pkt 1). Dochodem jest suma zysków netto z lat ryczałtu w części niepodzielonej i nieprzeznaczonej na pokrycie straty (art. 28m ust. 1 pkt 5). Według objaśnień ryczałt od niego można zapłacić do końca trzeciego miesiąca roku po ostatnim roku ryczałtu albo w terminie właściwym dla późniejszej dystrybucji zysku (pkt 79 i 86).
Wyjście przed upływem czterech lat uruchamia też zapłatę podatku z korekty wstępnej (art. 7aa ust. 5 pkt 1). Po utracie prawa ponowne zawiadomienie można złożyć po upływie 3 lat podatkowych, nie wcześniej niż po 36 miesiącach następujących po roku kalendarzowym utraty prawa (art. 28l ust. 2; objaśnienia, pkt 90). Punkt 113 objaśnień łączy karencję z naruszeniem warunków, ale art. 28l ust. 1 pkt 1 ujmuje jako utratę prawa także rezygnację. Przy planowaniu przyjmij, że karencja może dotyczyć i jej.
Dywidenda wypłacona po wyjściu z zysku z okresu ryczałtu zachowuje pomniejszenie PIT, jeżeli zysk wyodrębniono w kapitale własnym (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT; objaśnienia, pkt 108).
Projekt zmian od 2027 r.
Rada Ministrów przyjęła 22 września 2026 r. projekt nowelizacji ustaw o PIT, CIT i ryczałcie. Przewiduje on m.in. abolicję dla podatników, którzy przy wyborze ryczałtu w trakcie roku popełnili uchybienia formalne przy sprawozdaniu finansowym, oraz doprecyzowanie zasad zmiany formy opodatkowania, rozdysponowania dochodu, ukrytych zysków, wydatków niezwiązanych z działalnością i warunku zatrudnienia. Według wykazu prac Rady Ministrów abolicja ma dotyczyć braku lub spóźnionego podpisu sprawozdania, a katalog ukrytych zysków ma objąć m.in. należności z najmu i dzierżawy, bez przesłanki związku z prawem do udziału w zysku. Planowane wejście w życie: 1 stycznia 2027 r.
Do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustawy obowiązują przepisy opisane wyżej. Jeżeli spółka najmuje majątek od wspólnika, oceń umowę ponownie po ogłoszeniu ustawy, a rozliczeń sprzed jej wejścia w życie nie opieraj na projekcie.
Najczęstszy błąd
Najczęstszy błąd to przeniesienie do ryczałtu nawyków z klasycznego CIT: płatność na rzecz wspólnika ocenia się tak, jakby wystarczyło, że jest rynkowa i udokumentowana.
W klasycznym CIT pytanie brzmi, czy wydatek jest kosztem uzyskania przychodów, a w ryczałcie — czy świadczenie jest ukrytym zyskiem. Wynagrodzenie komplementariusza przyznane uchwałą, pensja prezesa-wspólnika ponad limit, rynkowe odsetki od pożyczki wspólnika i czynsz powyżej stawki rynkowej rodzą ryczałt w miesiącu wypłaty. Błąd wychodzi zwykle przy zamknięciu roku albo w kontroli, gdy ryczałt jest zaległy, a wspólnik nie odliczy go od PIT — pomniejszenie PIT dotyczy wyłącznie podzielonego zysku.
Jak tego uniknąć: przed wejściem w ryczałt sporządź rejestr przepływów do wspólników i podmiotów powiązanych i aktualizuj go co miesiąc. Przy każdej pozycji zapisz tytuł prawny, źródło przychodu wspólnika, limit albo stawkę rynkową i decyzję co do ryczałtu.
Podsumowanie
- Sprawdź warunki art. 28j ust. 1 ustawy o CIT na poziomie wspólników i majątku: wyłącznie osoby fizyczne, w spółce komandytowej także komplementariusz, i brak udziałów w innych podmiotach.
- Złóż ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca roku ryczałtu; przy wyborze w trakcie roku sporządź i podpisz sprawozdanie w terminie i przechowuj jego elektroniczny oryginał.
- Licz koszt wypłaty metodą z objaśnień MF — 20% albo 25% zysku netto przeznaczonego do wypłaty — pamiętając, że ryczałt spółka płaci ponad kwotę dywidendy.
- Oceniaj każdą płatność na rzecz wspólnika według art. 28m ust. 3 i 4 przed jej wykonaniem, nie przy zamknięciu roku.
- Zaplanuj wyjście przed rezygnacją: policz korektę wstępną, ryczałt od niepodzielonego zysku i karencję, a zyski z okresu ryczałtu trzymaj wyodrębnione w kapitale własnym.
Źródła powołane
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.174.2025.1.SG — spółka komandytowa opodatkowana ryczałtem od 2022 r. kontynuuje ryczałt po przekształceniu w spółkę z o.o. bez nowego zawiadomienia; podatek z korekty wstępnej nie jest płatny przy nieprzerwanym stosowaniu ryczałtu przez co najmniej cztery lata. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640205
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND — wynagrodzenie komplementariusza i komandytariusza za prowadzenie spraw spółki komandytowej przyznane uchwałą wspólników jest ukrytym zyskiem; rynkowe wynagrodzenie podmiotu powiązanego za usługi niezbędne spółce nim nie jest. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/639260
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.32.2025.3.IN — rynkowy czynsz za lokale wynajmowane od wspólnika i wykorzystywane w działalności spółki nie jest ukrytym zyskiem. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635824
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.313.2026.2.SG — brak przechowywania w oryginalnej postaci elektronicznej sprawozdania finansowego sporządzonego przy wyborze ryczałtu w trakcie roku narusza art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/706379
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.73.2025.2.BS — pomniejszenie zryczałtowanego PIT od dywidendy o 90% przypadającego na wspólnika ryczałtu; preferencja dotyczy wyłącznie dochodu z tytułu podzielonego zysku. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/631706
- Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 93/23 — świadczenia na rzecz wspólnika wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk i niebędące wynagrodzeniami z tytułów wymienionych w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stanowią w całości ukryty zysk (teza w ujęciu przytoczonym w interpretacji nr 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND).
- Objaśnienia podatkowe z dnia 23 grudnia 2021 r. do ryczałtu od dochodów spółek — „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” — metoda ustalenia łącznego obciążenia wypłaty zysku (przykłady 50–53), dywidenda z zysku sprzed ryczałtu (przykład 49), limit wynagrodzeń wspólnika (przykład 48), terminy zapłaty ryczałtu (pkt 79 i 86), wyjście z ryczałtu i karencja (pkt 90, 108 i 113). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/481345
- Komunikat Ministerstwa Finansów z dnia 22 września 2026 r. „Rząd zaakceptował projekt, który ograniczy wątpliwości interpretacyjne i ułatwi rozliczenia podatkowe” — zakres projektu w części dotyczącej ryczałtu od dochodów spółek, w tym abolicja i warunek zatrudnienia. https://www.gov.pl/web/finanse/rzad-zaakceptowal-projekt-ktory-ograniczy-watpliwosci-interpretacyjne-i-ulatwi-rozliczenia-podatkowe
- Wykaz prac legislacyjnych Rady Ministrów — projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw — opis rozwiązań dotyczących ryczałtu od dochodów spółek (zakres abolicji, katalog ukrytych zysków). https://www.gov.pl/web/premier/projekt-ustawy-o-zmianie-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-fizycznych-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-prawnych-oraz-niektorych-innych-ustaw6
Powiązane materiały
- Forma prawna firmy w 2026 r. — co naprawdę porównywać przed wyborem
- PGK czy spółka holdingowa — dwa sposoby rozliczania grupy spółek
- „Finansowanie spółki przez wspólników” — e-book z serii „Biblioteka Restrukturyzacji”, plik PDF bezpłatnie w dziale E-booki
- Kalkulator profesjonalny — porównanie: JDG czy spółka z o.o. (CIT, estoński CIT, dywidenda)
Dlaczego tworzymy?
Jako doradca podatkowy dbam o merytoryczną jakość naszych bezpłatnych materiałów. Moim celem jest edukowanie rynku poprzez rzetelne analizy, które pozwalają przedsiębiorcom bezpiecznie stosować prawo w praktyce.
Napisz do nas →Podstawy prawne: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 4a pkt 10, art. 7aa ust. 1, 4 i 5, art. 11c, art. 28f ust. 1 i 2, art. 28j ust. 1, 2 i 5, art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6, art. 28l ust. 1 i 2, art. 28m ust. 1, 3 i 4, art. 28o ust. 1, art. 28r ust. 1, art. 28t ust. 1; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 7, 8 i 9, art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 19; Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522): art. 12 ust. 2 pkt 7, art. 45 ust. 1 i 1f, art. 52 ust. 1, art. 74 ust. 2 pkt 8.