Budowa w Niemczech — zakład przy robotach ponad 12 miesięcy, potrącenie 15% i VAT

Polska firma budowlana, która wysyła ekipę na budowę w Niemczech, pyta najpierw, gdzie zapłaci podatek od zysku z kontraktu. Odpowiedź zależy od tego, czy w Niemczech powstał zakład: plac budowy jest nim dopiero wtedy, gdy roboty trwają dłużej niż dwanaście miesięcy, a biuro czy warsztat wymagają odrębnej oceny. Bez zakładu zysk opodatkowuje wyłącznie Polska; z zakładem zysk przypisany zakładowi mogą opodatkować Niemcy, a Polska go zwalnia. Niezależnie od tego niemiecki zleceniodawca może potrącić 15% wynagrodzenia, a VAT od robót rozlicza się w państwie położenia nieruchomości. Pokazujemy, jak liczyć okres i jakie dokumenty przygotować przed pierwszą fakturą.

Plac budowy czy stała placówka — dwa testy zakładu

Budowa albo montaż w Niemczech tworzą zakład tylko wtedy, gdy trwają dłużej niż dwanaście miesięcy; biuro, warsztat czy miejsce oddane firmie do dyspozycji ocenia się według ogólnej definicji zakładu, bez tego progu.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) zawarta przez Polskę i Niemcy 14 maja 2003 r. (dalej: umowa) określa zakład jako „stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa” (art. 5 ust. 1) i wymienia wśród przykładów biuro i warsztat (art. 5 ust. 2 lit. c i e). Dla budów obowiązuje reguła szczególna: „Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.” (art. 5 ust. 3).

Granicę między tymi testami pokazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 5 sierpnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.568.2026.2.MG, dotycząca naprawy samolotów na lotnisku niemieckiego klienta przez ponad dwanaście miesięcy. Organ zaznaczył, że „usługi naprawcze nie stanowią placu budowy, prac budowlanych czy też instalacyjno-montażowych”, a przestrzeń na lotnisku udostępnioną wykonawcy uznał za stałą placówkę, bo „wystarczającym jest fakt, że określona przestrzeń na lotnisku jest do Pana dyspozycji”.

Organ może więc podnosić, że do miejsca pracy u klienta nie stosuje się progu dwunastu miesięcy, lecz ogólną definicję stałej placówki. Argument ten nie przesądza o robotach budowlanych i instalacyjnych, dla których umowa przewiduje regułę szczególną, ale przesądza, że serwis i naprawy ocenia się według ogólnej definicji.

Konwencja MLI obowiązuje Polskę od 1 lipca 2018 r., ale zmienia tylko umowy nią objęte; Ministerstwo Finansów wymienia Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje nią obejmować (zob. Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna). Przeczytaj więc art. 5 właściwej UPO z protokołami. Niemiecka definicja krajowa zakładu może różnić się od umowy — jej skutki potwierdź u doradcy uprawnionego w Niemczech.

Zanim policzysz miesiące, ustal, czy prace są budowlane lub instalacyjne, i spisz miejsca w Niemczech, z których firma korzysta poza placem budowy.

Dwanaście miesięcy — od prac przygotowawczych, z przerwami i podwykonawcami

Okres z art. 5 ust. 3 umowy liczy się dla placu budowy jako całości: od pierwszych prac na miejscu, łącznie z przygotowawczymi, do zakończenia robót — z przerwami i z czasem pracy podwykonawców.

W interpretacji z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.139.2025.2.MN, dotyczącej polskiego przedsiębiorcy wykonującego usługi brukarskie w Niemczech, Dyrektor KIS przyjął, że plac budowy istnieje od dnia rozpoczęcia działalności, łącznie z pracami przygotowawczymi, a przerwy sezonowe i czasowe „powinny wchodzić w okres liczony jako trwanie placu budowy”. Czas pracy podwykonawców wlicza się do okresu generalnego wykonawcy. Po przekroczeniu dwunastu miesięcy zakład istnieje — według organu — od dnia rozpoczęcia prac (interpretacja z dnia 26 maja 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.409.2021.12.DJ, dotycząca spółki niemieckiej w Polsce).

Kryterium dwunastu miesięcy stosuje się do każdego placu budowy osobno, więc place niepowiązane się nie sumują. Kilka kontraktów tworzy jednak jeden plac, jeżeli — jak ujął to organ za Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD — stanowią „całość w sensie handlowym i geograficznym”. Dwa kontrakty z jednej umowy ramowej przy tej samej ulicy organ uznał za jeden plac budowy, a stanowisko wnioskodawcy — za nieprawidłowe.

Organ może podnosić, że jedną całość tworzą wszystkie budowy dla tego samego zleceniodawcy. Argument ten nie przesądza, bo organ wymaga powiązania zarówno handlowego, jak i geograficznego, a place niepowiązane liczy osobno. O wyniku decydują dokumenty: umowa ramowa, zakres zadania, lokalizacja i ciągłość robót.

Prowadź oś czasu każdego placu budowy od pierwszej czynności na miejscu i aktualizuj prognozę okresu przy każdym aneksie.

Pięć sytuacji — gdzie płacisz podatek od zysku z robót

Państwo, które opodatkuje zysk z robót, wyznaczają art. 5 i 7 umowy — przypisz każdy kontrakt do jednego z wierszy tabeli przed złożeniem oferty.

Budowa w Niemczech — zakład i podatek od zysku z robót (stan prawny na 8 października 2026 r.)

Przy czwartym wierszu sprawdź, czy budowy nie tworzą jednak całości handlowej i geograficznej.

Podatek dochodowy w Polsce — bez zakładu pełny, z zakładem zwolnienie

Bez zakładu zysk z robót w Niemczech opodatkowuje wyłącznie Polska; zysk przypisany zakładowi mogą opodatkować Niemcy, a Polska go zwalnia — w CIT i w PIT.

Artykuł 7 ust. 1 umowy stanowi: „Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład.” Zakładowi przypisuje się zyski, jakie osiągnąłby jako samodzielne przedsiębiorstwo (zob. Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna). Jeżeli osoba „mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej” osiąga dochód, który może być opodatkowany w Niemczech, Polska go zwalnia i może jedynie uwzględnić go przy ustalaniu stawki od pozostałych dochodów (art. 24 ust. 2 lit. a). W sprawie z lotniska Dyrektor KIS uznał, że do przychodu zakładu „stosuje się metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną w art. 24 ust. 2 lit. a Umowy”.

W CIT spółka z siedzibą w Polsce podlega obowiązkowi podatkowemu „od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania” (art. 3 ust. 1 ustawy o CIT), ale dochody osiągane poza terytorium Polski są wolne od podatku, „jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi” (art. 17 ust. 1 pkt 3). Przy sprzedaży lokalu w Niemczech przez polską spółkę Dyrektor KIS uznał, że dochód „będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania” (interpretacja z dnia 6 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.123.2025.1.ED) — organ oceniał dochód z nieruchomości, ale metoda z art. 24 ust. 2 lit. a jest ta sama. Stawka CIT nie zależy od wysokości dochodu, więc zwolniony zysk nie podnosi podatku od zysku krajowego; przy stawce 9% sprawdź jednak, czy przychody zakładu wliczają się do jej limitu.

W PIT rezydent podlega obowiązkowi od całości dochodów, z uwzględnieniem umów (art. 3 ust. 1 i art. 4a ustawy o PIT). Na skali zwolniony dochód zakładu wpływa na stopę podatku od dochodów krajowych, którą ustala się dla sumy dochodów (art. 27 ust. 8); w obowiązującym wzorze PIT/ZG wykazujesz go w części C.1 (do PIT-36), w wierszu „Pozarolnicza działalność gospodarcza”, w kolumnach z art. 27 ust. 8. Przy podatku liniowym stawka 19% jest stała, więc zwolniony dochód nie zmienia podatku; część C.2 (do PIT-36L) ma tylko rubryki na dochód „o którym mowa w art. 30c ust. 4 i 5 ustawy” i na podatek zapłacony za granicą — czy wykazać w niej dochód zakładu, ustal przed złożeniem zeznania.

Organ może podnosić, że zwolnienie obejmuje tylko zysk przypisany zakładowi, a nie cały wynik kontraktu. Argument ten jest zasadny: część zysku mogą wypracowywać funkcje wykonywane w Polsce — zarząd, projektowanie, zakupy. Prowadź więc odrębną ewidencję przychodów i kosztów zakładu i udokumentuj metodę przypisania zysku.

Ustal przed zamknięciem roku, czy masz zakład — od tego zależy, czy zysk z robót wykażesz w Polsce jako opodatkowany, czy jako zwolniony.

Przykład: ta sama budowa, dwa terminy zakończenia robót

O zakładzie może przesądzić kilka tygodni różnicy w terminie zakończenia robót, a przerwę zimową zawsze wliczasz do okresu.

Przykład hipotetyczny. Polska spółka rozpoczyna prace przygotowawcze na budowie hali w Niemczech 16 marca 2026 r., przerywa roboty na zimę od 15 grudnia 2026 r. do 28 lutego 2027 r., a kończy je odbiorem 30 kwietnia 2027 r. Spółka nie ma w Niemczech innej placówki ani powiązanych kontraktów.

1. Dwanaście miesięcy od 16 marca 2026 r. upływa 15 marca 2027 r. (365 dni).
2. Okres od 16 marca 2026 r. do 30 kwietnia 2027 r.: 365 dni + 16 dni marca + 30 dni kwietnia = 411 dni, czyli 13 miesięcy i 15 dni — dłużej niż dwanaście miesięcy, więc zakład istnieje od 16 marca 2026 r.
3. Przerwa: 17 dni grudnia + 31 dni stycznia + 28 dni lutego = 76 dni — wliczasz ją. Kto ją pominie, policzy tylko dni robót: 274 + 61 = 335 dni (411 − 76 = 335) i błędnie uzna, że zakładu nie ma.
4. Ten sam harmonogram z zakończeniem robót 10 marca 2027 r.: okres wynosi 365 − 5 = 360 dni, czyli 11 miesięcy i 23 dni — nie dłużej niż dwanaście miesięcy, więc zakład z art. 5 ust. 3 nie powstaje.

Skutek w CIT, także hipotetycznie: spółka nie spełnia warunków stawki 9% i osiąga z budowy 300 000 zł zysku. Przy budowie ośmiomiesięcznej, bez zakładu, zapłaci w Polsce 300 000 zł × 19% = 57 000 zł CIT (art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Przy budowie czternastomiesięcznej — jeżeli cały zysk przypada zakładowi — polski CIT od tego zysku wynosi 0 zł, bo zysk jest zwolniony, a podatek w Niemczech ustala się według tamtejszego prawa. Rada Ministrów przyjęła 29 września 2026 r. projekt, który według komunikatu Ministerstwa Finansów przewiduje CIT 22% przy przychodach przekraczających równowartość 50 mln euro rocznie — do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustawy obowiązuje stawka 19%.

Licz okres przy każdej zmianie harmonogramu, a gdy zakończenie robót zbliża się do końca dwunastego miesiąca — przygotuj rozliczenie obu wariantów.

Potrącenie 15% — pobór u zleceniodawcy, nie podatek od zysku

Niemieckie potrącenie 15% (*Bauabzugsteuer* — potrącenie podatku od wynagrodzenia za roboty budowlane) to pobór dokonywany przez zleceniodawcę z wynagrodzenia, a nie ostateczny podatek od zysku z budowy.

Federalny Centralny Urząd Podatkowy (*Bundeszentralamt für Steuern*, dalej: BZSt) wskazuje, że mechanizm regulują §§ 48–48d EStG (*Einkommensteuergesetz* — niemiecka ustawa o podatku dochodowym), i wyjaśnia: „Bestimmte Auftraggeber von Bauleistungen haben danach einen Steuerabzug in Höhe von 15 % des Entgeltes für die Bauleistung zuzüglich Umsatzsteuer vorzunehmen.” (tłumaczenie robocze: „Określeni zleceniodawcy robót budowlanych są zgodnie z nimi obowiązani dokonać potrącenia podatku w wysokości 15% wynagrodzenia za roboty budowlane powiększonego o podatek od wartości dodanej”). „Vom Steuerabzug kann abgesehen werden” (od potrącenia można odstąpić), jeżeli wykonawca przedstawi zleceniodawcy zaświadczenie zwalniające (*Freistellungsbescheinigung*) z § 48b EStG. Zaświadczenie wydaje wykonawcy niemiecki urząd skarbowy (*Finanzamt*), którego właściwość zależy od państwa siedziby wykonawcy; BZSt zastrzega, że zaświadczeń nie wydaje ani nie wysyła, i umożliwia jedynie elektroniczne sprawdzenie ich ważności (system EIBE).

Przykład hipotetyczny: jeżeli podstawa potrącenia ustalona według prawa niemieckiego wynosi 100 000 EUR, zleceniodawca potrąca 100 000 EUR × 15% = 15 000 EUR. To pobór na poczet rozliczenia w Niemczech, a nie podatek od zysku — zysk z kontraktu może być znacznie niższy, a bez zakładu w ogóle nie podlega opodatkowaniu w Niemczech (art. 7 ust. 1 umowy). O zwrot potrącenia wykonawca występuje do właściwego dla siebie urzędu skarbowego, nie do BZSt (§ 48c Abs. 2 EStG).

Nie zakładaj, że brak zakładu zwalnia z potrącenia: BZSt opisuje je jako obowiązek zleceniodawcy robót budowlanych, od którego zwalnia ważne zaświadczenie, i nie wymienia istnienia zakładu wśród warunków. Kto jest zleceniodawcą zobowiązanym do potrącenia, jak ustala się podstawę, gdy niemiecki VAT od robót rozlicza nabywca, i jak zaliczyć potrącenie — potwierdź u doradcy uprawnionego w Niemczech.

Wystąp o zaświadczenie zwalniające, zanim zleceniodawca zapłaci pierwszą fakturę, i przechowuj dokument każdego potrącenia z kwotą, datą i danymi urzędu.

VAT od robót — w państwie położenia nieruchomości

Roboty budowlane i montażowe na nieruchomości położonej w Niemczech nie podlegają polskiemu VAT.

Według art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, jest miejsce położenia nieruchomości — fakturę za roboty w Niemczech wystawiasz więc bez polskiego VAT.

Dyrektor KIS potwierdził — odstępując od uzasadnienia prawnego — stanowisko podatnika, że kompleksowy montaż pomp ciepła i instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach w Niemczech dla osób niebędących podatnikami to usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e (interpretacja z dnia 23 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.463.2025.2.PRP).

Organ może podnosić, że montaż urządzeń, które da się zdemontować bez naruszenia budynku, nie jest usługą związaną z nieruchomością. Argument ten nie dotyczy typowych robót budowlanych, ale przy montażu urządzeń ustal kwalifikację świadczenia przed pierwszą fakturą, a przy wątpliwościach wystąp o interpretację indywidualną.

Kto i w jaki sposób rozlicza niemiecki VAT od robót, wynika z prawa niemieckiego — ustal to z doradcą uprawnionym w Niemczech przed podpisaniem umowy. Kanał faktury dla niemieckiego zleceniodawcy — w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) czy poza nim — ustalisz według zasad opisanych w artykule KSeF w 2026 r..

Wpisz w procedurze fakturowania adres nieruchomości przy każdym kontrakcie — od niego zależy miejsce świadczenia.

Pracownicy i dokumenty, które obronią rozliczenie

O zakładzie rozstrzygają fakty z budowy, dlatego dowody gromadzisz od pierwszego dnia prac, a nie po wszczęciu kontroli.

W sprawie brukarskiej organ ocenił okres na podstawie dat kontraktów, umowy ramowej i miejsca robót. Dla każdego projektu przygotuj:

• oś czasu od prac przygotowawczych do zakończenia prac na miejscu, z protokołami przekazania placu budowy i odbioru;
• przerwy z datami i przyczynami;
• wykaz podwykonawców z okresami prac;
• mapę kontraktów: zamawiający, umowa ramowa, adres, zakres robót, aneksy;
• opis biur, magazynów i warsztatów w Niemczech poza placem budowy, z tytułem do korzystania;
• dokumenty potrąceń 15% i zaświadczenia zwalniające.

Pracowników kierowanych na budowę dotyczą odrębne liczniki: w ubezpieczeniach społecznych — ustawodawstwo właściwe według rozporządzenia (WE) nr 883/2004, potwierdzane zaświadczeniem A1, w podatku od wynagrodzeń — art. 15 umowy. Zakład budowlany ma znaczenie i tu: wynagrodzenia ponoszonego przez zakład nie chroni wyjątek z art. 15 ust. 2 umowy (lit. c).

Organ niemiecki może inaczej ocenić istnienie zakładu albo wysokość przypisanego mu zysku. Wyniku po stronie niemieckiej nie przesądzamy; przedstaw w obu państwach te same dokumenty i wyliczenia, a jeżeli rozbieżność prowadzi do podwójnego opodatkowania — rozważ procedurę wzajemnego porozumiewania się przewidzianą w umowie.

Załóż teczkę projektu przed rozpoczęciem prac.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to liczenie dwunastu miesięcy osobno dla każdego kontraktu, zamówienia albo faktury i „zerowanie” licznika po przerwie zimowej.

Organ łączy kontrakty stanowiące całość handlową i geograficzną i wlicza przerwy do okresu. W interpretacji z 18 kwietnia 2025 r. uznał, że „poszczególne projekty/ kontrakty są etapami jednego zadania – remontu jednej ulicy, przy której świadczy Pan usługi brukarskie.” Skutkiem błędu jest nieujawniony zakład i spór o opodatkowanie w Niemczech zysków przypisanych zakładowi za cały okres robót, a nie tylko za czas po dwunastym miesiącu.

Jak tego uniknąć: prowadź oś czasu projektu od prac przygotowawczych, z udokumentowanymi przerwami i podwykonawcami, aktualizuj ją przy każdym aneksie, a przed podziałem zadania na kontrakty sprawdź, czy nie tworzą one jednej całości.

Podsumowanie

1. Ustal, czy prace są budowlane lub instalacyjne — tylko do nich stosuje się próg dwunastu miesięcy; biuro, warsztat i miejsce u klienta oceń osobno.
2. Licz okres dla całego placu budowy: od prac przygotowawczych, z przerwami i czasem podwykonawców, łącząc kontrakty tworzące całość handlową i geograficzną.
3. Rozlicz zysk według wyniku: bez zakładu — w Polsce; z zakładem — zwolnij zysk przypisany zakładowi, a na skali uwzględnij go przy ustalaniu stopy.
4. Uzyskaj zaświadczenie zwalniające z potrącenia 15% przed pierwszą płatnością, a każde potrącenie rozliczaj w Niemczech jako pobór.
5. Wystawiaj faktury za roboty w Niemczech bez polskiego VAT, a rozliczenie niemieckiego VAT potwierdź u doradcy uprawnionego w Niemczech.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.139.2025.2.MN — usługi brukarskie w Niemczech: plac budowy istnieje od rozpoczęcia prac, łącznie z przygotowawczymi; przerwy sezonowe i czasowe oraz czas pracy podwykonawców wlicza się do okresu; kontrakty stanowiące całość handlową i geograficzną tworzą jeden plac budowy, który przy okresie dłuższym niż dwanaście miesięcy jest zakładem (art. 5 ust. 3 i art. 7 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635565
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 maja 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.409.2021.12.DJ — prace trwające dłużej niż dwanaście miesięcy tworzą zakład od dnia ich rozpoczęcia (art. 5 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej), a wynagrodzenie ponoszone przez zakład nie spełnia warunku z art. 15 ust. 2 lit. c; sprawa spółki niemieckiej wykonującej prace w Polsce. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/641246
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.568.2026.2.MG — usługi naprawcze nie są placem budowy ani pracami budowlanymi lub instalacyjno-montażowymi; przestrzeń na lotnisku klienta oddana wykonawcy do dyspozycji jest stałą placówką (art. 5 ust. 1 umowy), a do przychodu zakładu stosuje się metodę z art. 24 ust. 2 lit. a umowy. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/703778
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.123.2025.1.ED — dochód polskiej spółki ze sprzedaży lokalu położonego w Niemczech jest w Polsce zwolniony na podstawie art. 24 ust. 2 lit. a umowy polsko-niemieckiej (art. 3 ust. 1 i art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/637589
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.463.2025.2.PRP — kompleksowy montaż pomp ciepła i instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach w Niemczech to usługi związane z nieruchomością (art. 28e ustawy o VAT); organ potwierdził stanowisko podatnika bez uzasadnienia prawnego. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/645344
• Bundeszentralamt für Steuern, „Bauleistungen” — potrącenie 15% wynagrodzenia za roboty budowlane powiększonego o podatek od wartości dodanej (§§ 48–48d EStG), odstąpienie od potrącenia przy zaświadczeniu zwalniającym z § 48b EStG wydawanym przez urząd skarbowy, elektroniczne sprawdzenie ważności zaświadczenia (EIBE), właściwość urzędów skarbowych zależna od państwa siedziby wykonawcy, wniosek o zwrot potrącenia w urzędzie skarbowym właściwym dla wykonawcy (§ 48c Abs. 2 EStG). Strona www.bzst.de, rubryka „Unternehmen”.
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Konwencja MLI”, publikacja i aktualizacja z dnia 15 grudnia 2025 r. — Konwencja MLI obowiązuje Polskę od 1 lipca 2018 r.; Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje obejmować Konwencją MLI. https://www.podatki.gov.pl/podatkowa-wspolpraca-miedzynarodowa/konwencja-mli
• Ministerstwo Finansów, wzór załącznika PIT/ZG — załącznik do zeznań PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-38 i PIT-39; część C.1 z kolumnami dotyczącymi art. 27 ust. 8 ustawy o PIT i część C.2 z rubrykami na dochód z art. 30c ust. 4 i 5 oraz podatek zapłacony za granicą. https://www.podatki.gov.pl/media/jlvjafcd/pit_zg_-8-07-1.pdf
• Ministerstwo Finansów, komunikat z dnia 29 września 2026 r. „Rada Ministrów przyjęła pakiet zmian podatkowych: niższe podatki dla klasy średniej, wsparcie robotyzacji i uszczelnienie systemu” — projekt stawki CIT 22% dla podatników z przychodami przekraczającymi równowartość 50 mln euro rocznie. https://www.gov.pl/web/finanse/rada-ministrow-przyjela-pakiet-zmian-podatkowych-nizsze-podatki-dla-klasy-sredniej-wsparcie-robotyzacji-i-uszczelnienie-systemu

Powiązane materiały

• Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna — zakres działań przesądza o podatkach
• KSeF w 2026 r. — obowiązek, tryb offline i co zmienia się 1 stycznia 2027 r.
• 183 dni w Niemczech — trzy liczniki podatkowe, których nie wolno mieszać
• Praca w Niemczech, rezydencja w Polsce — kiedy PIT-36 i jak działa wyłączenie z progresją
• Usługi dla firmy z Niemiec — miejsce świadczenia, nieruchomości i odwrotne obciążenie

Podstawy prawne: Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90): art. 5 ust. 1, ust. 2 lit. c i e, ust. 3; art. 7 ust. 1; art. 15, w tym ust. 2 lit. c; art. 24 ust. 2 lit. a; Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369) — umowa polsko-niemiecka nie jest nią objęta; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 3 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 1 pkt 1; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 3 ust. 1, art. 4a, art. 27 ust. 8, art. 30c ust. 4 i 5; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.): art. 28e; Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego — w zakresie ustalania ustawodawstwa właściwego; Prawo niemieckie (informacyjnie, w zakresie opisanym przez Bundeszentralamt für Steuern): Einkommensteuergesetz (EStG) — §§ 48–48d, w tym § 48b i § 48c Abs. 2.