Die Rechtsform des Unternehmens 2026 – was vor der Wahl wirklich zu vergleichen ist

Ein Unternehmer, der eine Rechtsform wählt, vergleicht meist die Steuersätze: 12 % und 32 %, 19 %, 9 %. Ein solcher Vergleich führt in die Irre, weil er die Beiträge des Eigentümers, die Steuer auf die Gewinnausschüttung und die Verwaltungskosten außer Acht lässt. An einem einzigen hypothetischen Beispiel – ein Ergebnis von 400 000 PLN, ein Eigentümer, vollständige Gewinnausschüttung – rechnen wir vom selben Betrag aus ein Einzelunternehmen (jednoosobowa działalność gospodarcza, JDG) nach dem Steuertarif (skala podatkowa) und mit linearer Steuer (podatek liniowy) durch. Ebenso rechnen wir eine polnische Gesellschaft mit beschränkter Haftung (sp. z o.o.) mit klassischer Körperschaftsteuer (CIT) und mit Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften (ryczałt od dochodów spółek, sog. „estnische CIT“) durch. Wir erläutern auch, wann eine Variante zur Verfügung steht und was außer den Steuern den Ausschlag geben kann.

Eine einheitliche Berechnungsgrundlage und die volle Belastung

Rechtsformen vergleichen Sie nur dann zuverlässig, wenn Sie jede Variante vom selben Betrag aus berechnen und alle Abgaben auf dem Weg zum Eigentümer hinzurechnen.

Berechnungsgrundlage ist das Ergebnis vor Steuern und vor den Beiträgen des Eigentümers. Beim Einzelunternehmen wird es mit der Einkommensteuer (PIT) nach dem Steuertarif oder mit der linearen Steuer von 19 % (Art. 30c Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Einkommensteuer natürlicher Personen (ustawa o PIT, EStG-PL)) sowie mit den Sozialversicherungsbeiträgen und dem Krankenversicherungsbeitrag belastet. In der sp. z o.o. kommen zwei Steuerebenen zum Tragen: die CIT (Art. 19 Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Einkommensteuer juristischer Personen (ustawa o CIT, KStG-PL)) und die PIT von 19 % auf die Dividende (Art. 30a Abs. 1 Nr. 4 EStG-PL), dazu die Beiträge des Alleingesellschafters.

So rechnet auch der Minister der Finanzen (Minister Finansów) in den steuerlichen Erläuterungen vom 23. Dezember 2021 zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften, in Beispiel 50: „Die Gesamtbelastung der an Frau X ausgezahlten Nettogewinne der Gesellschaft mit CIT und PIT beträgt 80 000 PLN, was 20 % der auf sie entfallenden Nettogewinne entspricht“ (Übersetzung des Verfassers).

Annahmen des Beispiels: Einnahmen von ca. 2 000 000 PLN jährlich, steuerliches Ergebnis gleich dem handelsbilanziellen, keine anderen Einkünfte und keine Steuerermäßigungen. Das Unternehmen beschäftigt auf Grundlage von Arbeitsverträgen mindestens 3 Personen, die nicht Gesellschafter sind, umgerechnet auf Vollzeitstellen, und ihre Vergütungen belasten das Ergebnis in jeder Form gleichermaßen. Die Gesellschaft ist ein kleiner Steuerpflichtiger (mały podatnik), hält die Einnahmengrenze für den Satz von 9 % ein und unterliegt keiner Sperrfrist (karencja) nach Art. 19 Abs. 1a KStG-PL. Der Eigentümer zahlt 12 Monate lang volle Sozialversicherungsbeiträge einschließlich des freiwilligen Beitrags zur Krankengeldversicherung, ohne Vergünstigungen. In der Gesellschaft bezieht er keine Vergütung und erhält den gesamten Gewinn als Dividende. Ändern Sie bei Ihrer eigenen Berechnung jeweils nur eine Annahme.

Einzelunternehmen – Steuertarif oder lineare Steuer

Beim Einzelunternehmen hängen Steuer und Krankenversicherungsbeitrag von denselben Einkünften ab; bei einem Ergebnis von 400 000 PLN führt die lineare Steuer zu einer um 39 525 PLN niedrigeren Belastung als der Steuertarif.

Die Sozialversicherungsbeiträge für sich selbst ziehen Sie beim Steuertarif (Art. 26 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG-PL) und bei der linearen Steuer (Art. 30c Abs. 2 Nr. 1) von den Einkünften ab. Im Jahr 2026 werden sie von einer Bemessungsgrundlage von 5 652 PLN berechnet und betragen zusammen mit dem Beitrag zum Arbeitsfonds und zum Solidaritätsfonds (Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, FP und FS) 1 926,76 PLN monatlich. Den Beitrag zum FP und FS setzen wir im Beispiel als Kosten der Tätigkeit an (Art. 22 Abs. 1 EStG-PL); andernfalls steigt die Belastung beim Steuertarif um 682 PLN und bei der linearen Steuer um 397 PLN.

Der Krankenversicherungsbeitrag beträgt beim Steuertarif 9 % und bei der linearen Steuer 4,9 % der Einkünfte. Nach Auffassung der polnischen Sozialversicherungsanstalt (Zakład Ubezpieczeń Społecznych, ZUS) wird seine Bemessungsgrundlage um die Sozialversicherungsbeiträge gemindert, die nicht als steuerlich abziehbare Kosten (koszty uzyskania przychodów) angesetzt wurden. Beim Steuertarif mindert der Krankenversicherungsbeitrag die Steuer nicht, bei der linearen Steuer mindert er die Einkünfte um höchstens 14 100 PLN jährlich (Art. 30c Abs. 2 Nr. 2).

Der Direktor der Landesinformation der Finanzverwaltung (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, im Folgenden: Direktor der KIS) stellte in der verbindlichen Auskunft im Einzelfall vom 15. Juni 2026, Nr. 0112-KDIL2-2.4011.446.2026.2.MG, fest, dass „der Abzug der Sozialversicherungsbeiträge sowie der Krankenversicherungsbeiträge – in dem durch die im jeweiligen Steuerjahr geltenden Vorschriften vorgesehenen Umfang – in der Erklärung PIT-36L ein Recht des Steuerpflichtigen und nicht seine Pflicht darstellt“. Machen Sie von diesem Recht bis zum vollen Höchstbetrag Gebrauch: Im Beispiel mindert der Abzug die Steuer um 14 100 PLN × 19 % = 2 679 PLN.

Wenn Sie beim Einzelunternehmen bleiben, rechnen Sie vor der Wahl der Besteuerungsform für das Folgejahr beide Formen durch.

Die sp. z o.o. – CIT, Dividende und Beiträge des Alleingesellschafters

In der sp. z o.o. zahlen Sie die Steuer zweimal – in der Gesellschaft und auf die Dividende –, und die Beiträge des Alleingesellschafters sind auch dann geschuldet, wenn die Gesellschaft nichts auszahlt.

Der Satz von 9 % erfasst Einnahmen, die nicht aus Kapitalgewinnen (zyski kapitałowe) stammen, wenn die Einnahmen des Steuerjahres den Gegenwert von 2 000 000 Euro nicht überschritten haben (Art. 19 Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL) und der Steuerpflichtige ein kleiner Steuerpflichtiger ist (Art. 19 Abs. 1d i. V. m. Art. 4a Nr. 10). Im Jahr 2026 betragen die Grenzen 8 431 000 PLN für die Einnahmen des Jahres und 8 517 000 PLN für den Status, der anhand des Umsatzes einschließlich Umsatzsteuer (VAT) des Vorjahres ermittelt wird. Im Jahr der Aufnahme der Tätigkeit gilt die Statusvoraussetzung nicht (Art. 19 Abs. 1e).

Ein Steuerpflichtiger, der durch Umwandlung eines Einzelunternehmens oder durch Einbringung eines Unternehmens oder seiner Bestandteile im Wert von mehr als 10 000 Euro entstanden ist, wendet den Satz von 9 % jedoch im Jahr der Aufnahme der Tätigkeit und im Folgejahr nicht an (Art. 19 Abs. 1a Nr. 2, 3 und 5). Die verbindliche Auskunft im Einzelfall vom 23. Januar 2025, Nr. 0111-KDIB1-2.4010.697.2024.2.ANK, betraf eine Gesellschaft, in die ein organisierter Unternehmensteil (zorganizowana część przedsiębiorstwa) aus einem Einzelunternehmen eingebracht worden war; darin verwies der Direktor der KIS auf „Art. 19 Abs. 1a Nr. 5 KStG-PL, der eine zweijährige Sperrfrist für die Anwendung des Vorzugssteuersatzes festlegt“. Eine Gesellschaft mit einem ersten Steuerjahr von August 2023 bis Ende 2024 wendet den Satz von 9 % erst ab 2026 an. Die Behörde kann einwenden, dass die Sperrfrist jede Gesellschaft erfasst, die die Tätigkeit eines Einzelunternehmens übernimmt. Die Vorschrift knüpft sie jedoch an die Art der Gründung der Gesellschaft und an die Einlagen auf das Kapital. Ermitteln Sie beide Tatsachen sowie die Einnahmenprognose für zwei Jahre, bevor Sie den Satz von 9 % in den Businessplan übernehmen; legen Sie bis dahin die Variante mit 19 % CIT zugrunde.

Nach Art. 8 Abs. 6 des Gesetzes über das Sozialversicherungssystem (ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych) ist der Alleingesellschafter für den ZUS eine Person, die eine nichtlandwirtschaftliche Tätigkeit ausübt (osoba prowadząca pozarolniczą działalność). Er zahlt Sozialversicherungsbeiträge von einer Bemessungsgrundlage von mindestens 5 652 PLN und einen Krankenversicherungsbeitrag von 830,58 PLN monatlich für jede Gesellschaft (Art. 81 Abs. 2za des Gesetzes über die aus öffentlichen Mitteln finanzierten Leistungen der Gesundheitsversorgung (ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych)). Von der Dividende kann er sie nicht abziehen, weil Art. 26 Abs. 1 EStG-PL nicht für Einkünfte gilt, die nach Art. 29–30cb besteuert werden. Jährlich ergibt das (1 926,76 PLN + 830,58 PLN) × 12 = 33 088 PLN.

Estnische CIT – ein niedrigerer Wert nur nach Erfüllung der Voraussetzungen

Die Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften senkt die Steuern auf den ausgeschütteten Gewinn auf ca. 18,18 % des Ergebnisses vor Steuern, eine Einpersonengesellschaft ohne Arbeitnehmer kann sie jedoch grundsätzlich nicht wählen.

Die Gesellschaft zahlt die Pauschalsteuer auf den zur Ausschüttung bestimmten Nettogewinn: 10 % als kleiner Steuerpflichtiger oder als Steuerpflichtiger, der die Tätigkeit aufnimmt (podatnik rozpoczynający działalność), 20 % in den übrigen Fällen (Art. 28o Abs. 1 KStG-PL). Die PIT des Gesellschafters (19 %) wird um 90 % oder 70 % der auf ihn entfallenden Pauschalsteuer gemindert (Art. 30a Abs. 19 EStG-PL). Nach den Erläuterungen des Finanzministeriums (Ministerstwo Finansów, MF) ergibt dies 20 % oder 25 % des ausgeschütteten Nettogewinns. Die Pauschalsteuer zahlt die Gesellschaft jedoch zusätzlich zur Dividende, sodass dies im Verhältnis zum Ergebnis vor Steuern ca. 18,18 % oder 20,83 % ausmacht.

Die Voraussetzungen nennt Art. 28j Abs. 1 KStG-PL. Gesellschafter dürfen ausschließlich natürliche Personen sein, und die Pauschalbesteuerung können u. a. auch eine Kommanditgesellschaft (spółka komandytowa) und eine Kommanditgesellschaft auf Aktien (spółka komandytowo-akcyjna) wählen (Nr. 4). Die Gesellschaft muss auf Grundlage von Arbeitsverträgen mindestens 3 Personen, umgerechnet auf Vollzeitstellen, beschäftigen, die „weder Anteilseigner noch Aktionäre noch Gesellschafter dieses Steuerpflichtigen sind“, und zwar für mindestens 300 Tage im Steuerjahr (Nr. 3 Buchst. a). Die Alternative bilden monatliche Ausgaben von mindestens dem Dreifachen des Durchschnittslohns im Unternehmenssektor für die Vergütungen von 3 solchen Personen aus anderen Verträgen, wenn die Gesellschaft für sie Steuerentrichtungspflichtiger der PIT oder Beitragsabführungspflichtiger (płatnik składek) ist (Buchst. b). Für einen Steuerpflichtigen, der die Tätigkeit aufnimmt, gilt die Beschäftigungsvoraussetzung im Jahr der Aufnahme und in den 2 folgenden Jahren nicht, ab dem zweiten Jahr muss er die Beschäftigung jedoch jedes Jahr um mindestens 1 Vollzeitstelle erhöhen (Art. 28j Abs. 2).

Die Behörde kann einwenden, dass die Gesellschaft ihre Tätigkeit früher aufgenommen hat als von ihr angenommen. In der verbindlichen Auskunft im Einzelfall vom 7. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-2.4010.139.2025.2.END, vertrat der Direktor der KIS die Auffassung, dass „der Tag der Aufnahme der Ausübung der Tätigkeit mit dem Tag der Entstehung des Steuerpflichtigen, d. h. des Abschlusses des Gesellschaftsvertrags der sp. z o.o., gleichzusetzen ist“. Eine nach Ablauf der ab diesem Tag berechneten Frist eingereichte Anzeige über die Wahl der Pauschalbesteuerung (ZAW-RD) hielt er für unwirksam. Ob eine aus der Umwandlung eines Einzelunternehmens hervorgegangene Gesellschaft ihre Tätigkeit aufnimmt, haben Behörden und Gerichte uneinheitlich entschieden – siehe Umwandlung eines Einzelunternehmers in eine sp. z o.o. — was mit den Steuern wirklich geschieht.

Der Ministerrat (Rada Ministrów) hat am 22. und 29. September 2026 Gesetzentwürfe zur Änderung des EStG-PL, des KStG-PL und des polnischen Pauschalsteuergesetzes (ustawa o ryczałcie) angenommen. Die Entwürfe betreffen die estnische CIT, die Regeln für den kleinen Steuerpflichtigen und für den Steuerpflichtigen, der die Tätigkeit aufnimmt, sowie – Presseberichten zufolge – den Steuertarif. Geplantes Inkrafttreten: 1. Januar 2027; bis zur Verabschiedung und Verkündung der Gesetze gelten die oben beschriebenen Vorschriften. Rechnen Sie mit der estnischen CIT nur, wenn die Gesellschaft die Voraussetzungen ab dem ersten Jahr der Pauschalbesteuerung erfüllt und Sie die Anzeige ZAW-RD bis zum Ende des ersten Monats dieses Jahres einreichen (Art. 28j Abs. 1 Nr. 7).

Ergebnis des Vergleichs bei 400 000 PLN

Die Belastung der Varianten unterscheidet sich um 64 833 PLN jährlich, und über die Reihenfolge entscheiden die Beiträge und die Steuer auf die Ausschüttung, nicht der Steuersatz im Unternehmen allein.

Gesamtbelastung bei einem Ergebnis von 400 000 PLN und vollständiger Gewinnausschüttung im Jahr 2026 (hypothetisches Beispiel)

Methode: Beim Einzelunternehmen beträgt die Bemessungsgrundlage der PIT und des Krankenversicherungsbeitrags 400 000 PLN − 1 926,76 PLN × 12 = 376 878,88 PLN. Steuertarif: 120 000 PLN × 12 % − 3 600 PLN + (376 879 PLN − 120 000 PLN) × 32 % = 93 001 PLN; Krankenversicherungsbeitrag 376 878,88 PLN × 9 % = 33 919 PLN. Lineare Steuer: Krankenversicherungsbeitrag 376 878,88 PLN × 4,9 % = 18 467 PLN; Steuer (376 878,88 PLN − 14 100 PLN) × 19 % = 68 928 PLN. Gesellschaft: CIT 400 000 PLN × 9 % = 36 000 PLN und PIT 364 000 PLN × 19 % = 69 160 PLN; bei 19 % CIT – 76 000 PLN und 324 000 PLN × 19 % = 61 560 PLN. Estnische CIT: Nettogewinn 400 000 PLN / 1,1 = 363 636 PLN, Pauschalsteuer 400 000 PLN − 363 636 PLN = 36 364 PLN, PIT 363 636 PLN × 19 % − 36 364 PLN × 90 % = 69 091 PLN − 32 728 PLN = 36 363 PLN. Beiträge des Gesellschafters: 23 121 PLN sowie 830,58 PLN × 12 = 9 967 PLN. Die Beträge wurden auf volle Złoty gerundet.

Das Einzelunternehmen mit linearer Steuer kostet 27 732 PLN weniger als die Gesellschaft mit 9 % CIT, und die estnische CIT liegt um 4 701 PLN unter der linearen Steuer. Jeder Złoty zusätzlicher Verwaltungskosten der Gesellschaft verringert jedoch den Betrag für den Gesellschafter um ca. 0,82 PLN (1 PLN / 1,1 × 90 %). Der Vorteil entfällt daher bei Verwaltungskosten, welche die des Einzelunternehmens um ca. 5 746 PLN jährlich übersteigen (4 701 PLN / 0,8182).

Verbleibt der Gewinn im Unternehmen, ändert sich die Rechnung: Beim Einzelunternehmen entstehen Steuer und Krankenversicherungsbeitrag auf die gesamten Einkünfte, in der Gesellschaft mit klassischer CIT belastet den einbehaltenen Gewinn nur die CIT, und bei der estnischen CIT wird die Steuer bis zur Ausschüttung aufgeschoben. Vergleichen Sie die Varianten daher anhand der geplanten Ausschüttungspolitik.

Haftung – Gesellschafter, Geschäftsführung und Art. 116 der Abgabenordnung

Die sp. z o.o. trennt das Vermögen des Unternehmens vom Vermögen des Gesellschafters, für ihre Steuerrückstände haften jedoch die Mitglieder der Geschäftsführung (członkowie zarządu) – in einer Einpersonengesellschaft meist der Eigentümer selbst.

Beim Einzelunternehmen ist Unternehmer die natürliche Person selbst, die die Tätigkeit im eigenen Namen ausübt, sodass die Schulden des Unternehmens ihre Schulden sind. Für die Steuerrückstände einer sp. z o.o. haften die Mitglieder der Geschäftsführung gesamtschuldnerisch mit ihrem gesamten Vermögen, wenn sich die Vollstreckung in das Vermögen der Gesellschaft ganz oder teilweise als erfolglos erwiesen hat (Art. 116 § 1 der polnischen Abgabenordnung (Ordynacja podatkowa, AO-PL)). Ein Mitglied der Geschäftsführung wird von der Haftung befreit, wenn es nachweist, dass rechtzeitig ein Insolvenzantrag (wniosek o ogłoszenie upadłości) gestellt, ein Restrukturierungsverfahren eröffnet oder ein Vergleich (układ) bestätigt wurde oder dass die Antragstellung ohne sein Verschulden unterblieben ist. Befreiend wirkt auch die Benennung von Vermögen der Gesellschaft, aus dem die Vollstreckung die Befriedigung der Rückstände zu einem erheblichen Teil ermöglicht.

Die Behörde kann daher einwenden, dass die beschränkte Haftung des Gesellschafters den Gesellschafter-Geschäftsführer (prezes-wspólnik) nicht schützt. Das trifft zu, die Verteidigung beschränkt sich jedoch nicht auf die Voraussetzungen des Art. 116. Der Minister für Finanzen und Wirtschaft (Minister Finansów i Gospodarki) hat am 29. August 2025 die allgemeine verbindliche Auskunft in Steuersachen Nr. DTS2.8012.5.2025 im Zusammenhang mit den Urteilen des Gerichtshofs der Europäischen Union in den Rechtssachen C-277/24 (Adjak) und C-278/24 (Genzyński) erlassen. Darin vertrat er die Auffassung, dass ein Mitglied der Geschäftsführung die tatsächlichen Feststellungen und die rechtliche Würdigung der gegenüber der Gesellschaft erlassenen Entscheidung in Frage stellen kann und Zugang zu den Akten ihres Verfahrens hat. Diese Entscheidung ist in seiner Sache nur ein Beweismittel, dem er einen Gegenbeweis entgegensetzen kann – bei jeder Steuer.

Wenn Sie die Gesellschaft aus Haftungsgründen wählen, überwachen Sie ihre Liquidität im Hinblick auf die Steuerzahlungen und die Frist für den Insolvenzantrag.

Verwaltung und der Weg des Geldes zum Eigentümer

Die Gesellschaft erfordert eine vollständige Buchführung und einen Rechtsgrund für jede Auszahlung an den Eigentümer – berücksichtigen Sie dies in Ihrer Berechnung.

Die sp. z o.o. ist als juristische Person Steuerpflichtiger der CIT (Art. 1 Abs. 1 KStG-PL) und eröffnet die Handelsbücher (księgi rachunkowe) auf den Tag der Aufnahme der Tätigkeit (Art. 12 Abs. 1 Nr. 1 des Gesetzes über die Rechnungslegung (ustawa o rachunkowości)). Für eine natürliche Person gilt diese Pflicht erst ab Einnahmen von 2 500 000 Euro (im Jahr 2026: 10 646 500 PLN), sodass das Einzelunternehmen aus dem Beispiel ein steuerliches Einnahmen- und Ausgabenbuch (podatkowa księga przychodów i rozchodów) führen kann. Das Nationale E-Rechnungssystem (Krajowy System e-Faktur, KSeF) unterscheidet nicht zwischen den Rechtsformen: Ab dem 1. April 2026 erfasst es grundsätzlich sowohl das Einzelunternehmen als auch die Gesellschaft.

Beim Einzelunternehmen zählt der Gewinn im Zeitpunkt seiner Erzielung zu den Einkünften des Eigentümers, sodass Sie Mittel vom Geschäftskonto ohne zusätzliche Steuer auf Ihr Privatkonto übertragen. In der Gesellschaft erfordert jede Auszahlung einen Rechtsgrund – Dividende, Vergütung oder Vertrag – mit unterschiedlichen Folgen für die PIT und die Beiträge. Bei der estnischen CIT kommt eine Anforderung an die Aufzeichnungen hinzu. Nach den Erläuterungen des MF gilt ohne gesonderten Ausweis der Gewinne aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung im Eigenkapital: „Die PIT auf die ausgeschütteten Gewinne der Gesellschaft, die aus der Ausschüttung solcher Gewinne gezahlt werden, wird nicht um den Teil der geschuldeten Pauschalsteuer gemindert werden können“ (Punkt 104).

Bitten Sie ein Buchhaltungsbüro um einen Kostenvoranschlag für die Verwaltung beider Formen und rechnen Sie die Differenz in die Tabelle ein; vergleichen Sie sie bei der estnischen Variante mit der Schwelle von ca. 5 746 PLN.

Nachfolge, Finanzierung und Einstieg eines Investors

Die Gesellschaft besteht unabhängig von Eigentümerwechseln fort, während das Einzelunternehmen an die Person des Unternehmers gebunden bleibt – das entscheidet über Nachfolge, Finanzierung und Einstieg eines Investors.

Nach Art. 161 § 1 des Gesetzbuchs über die Handelsgesellschaften (Kodeks spółek handlowych) entsteht mit dem Abschluss des Gesellschaftsvertrags die sp. z o.o. in Gründung (spółka z o.o. w organizacji), die – wie der Direktor der KIS in der Auskunft vom 7. Mai 2025 festhielt – „Rechtssubjektivität besitzt und Subjekt von Rechtsverhältnissen sein kann“. Der Tod eines Gesellschafters unterbricht ihre Tätigkeit daher nicht; prüfen Sie, was der Gesellschaftsvertrag für diesen Fall vorsieht. Die Fortführung eines Einzelunternehmens nach dem Tod des Unternehmers regelt das Gesetz über die Nachfolgeverwaltung des Unternehmens einer natürlichen Person (ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej) – planen Sie seine Anwendung im Voraus.

Ein Investor kann als Gesellschafter in die Gesellschaft eintreten; in ein Einzelunternehmen kann er nicht eintreten. Ein Investor, der eine Gesellschaft ist, schließt jedoch die Pauschalbesteuerung aus (Art. 28j Abs. 1 Nr. 4 KStG-PL).

Der Übergang vom Einzelunternehmen zur Gesellschaft als solcher hat eigene Folgen: Bei der Umwandlung tritt die Gesellschaft in die steuerlichen Rechte des Unternehmers ein, nicht aber in seine Verbindlichkeiten, sie führt die steuerlichen Werte des Vermögens fort, und der Gesellschaftsvertrag unterliegt der Steuer auf zivilrechtliche Handlungen. Wir behandeln sie im Beitrag über die Umwandlung und im E-Book „Einzelunternehmer → sp. z o.o.: Verfahren, Steuern und erste Abrechnungen“.

Der häufigste Fehler

Der häufigste Fehler besteht darin, die Gesellschaft nach einem Vergleich der bloßen Steuersätze zu wählen: 9 % CIT gegenüber 19 % linearer Steuer oder 32 % beim Steuertarif.

Ein solcher Vergleich lässt drei Posten außer Acht. Der erste Posten ist die PIT von 19 % auf die Dividende: Bei 9 % CIT zehren die Steuern 26,29 % des Ergebnisses auf, bei 19 % CIT – 34,39 %. Der zweite Posten sind die Beiträge des Alleingesellschafters – 33 088 PLN jährlich, auch ohne Auszahlungen geschuldet und nicht von der Dividende abziehbar. Der dritte Posten sind die Verwaltungskosten der Gesellschaft: vollständige Buchführung, Jahresabschluss, Beschlüsse. Im Beispiel kostet die Gesellschaft mit 9 % CIT dadurch 27 732 PLN mehr als das Einzelunternehmen mit linearer Steuer.

So vermeiden Sie diesen Fehler: Berechnen Sie jede Variante vom selben Ergebnis aus, rechnen Sie die Steuer auf die Ausschüttung, die Beiträge und die Differenz der Verwaltungskosten hinzu und vergleichen Sie erst dann.

Zusammenfassung

1. Berechnen Sie alle Varianten vom Ergebnis vor Steuern und vor den Beiträgen des Eigentümers aus und rechnen Sie die Steuer auf die Ausschüttung sowie die Beiträge hinzu.
2. Prüfen Sie die Voraussetzungen für den Satz von 9 %: den Status des kleinen Steuerpflichtigen, die Einnahmengrenze des Jahres und die zweijährige Sperrfrist nach der Umwandlung eines Einzelunternehmens oder der Einbringung eines Unternehmens.
3. Behandeln Sie die estnische CIT als bedingte Variante: Ist weder die Beschäftigungsvoraussetzung des Art. 28j Abs. 1 Nr. 3 erfüllt noch der Status eines Steuerpflichtigen gegeben, der die Tätigkeit aufnimmt, geht sie nicht in die Berechnung ein; reichen Sie die Anzeige ZAW-RD bis zum Ende des ersten Monats des Jahres der Pauschalbesteuerung ein.
4. Beurteilen Sie die Haftung realistisch: Als Mitglied der Geschäftsführung Ihrer eigenen Gesellschaft haften Sie für deren Steuerrückstände nach Maßgabe des Art. 116 AO-PL.
5. Rechnen Sie die Differenz der Verwaltungskosten hinzu und planen Sie den Weg des Geldes zum Eigentümer, die Nachfolge sowie den Einstieg eines Investors, bevor Sie die Gesellschaft eintragen lassen oder das Einzelunternehmen umwandeln.

Zitierte Quellen

Alle Zitate aus polnischsprachigen Quellen — Gesetze, Steuerauskünfte und Gerichtsentscheidungen — sind hier in der Übersetzung des Verfassers wiedergegeben; maßgeblich ist der polnische Wortlaut.

• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 23. Januar 2025, Nr. 0111-KDIB1-2.4010.697.2024.2.ANK – eine Gesellschaft, in die ein organisierter Unternehmensteil aus einem Einzelunternehmen eingebracht wurde, wendet den Satz von 9 % erst nach der zweijährigen Sperrfrist nach Art. 19 Abs. 1a Nr. 5 KStG-PL an. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/623412
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 7. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-2.4010.139.2025.2.END – die Tätigkeit einer sp. z o.o. beginnt mit dem Tag des Abschlusses des Gesellschaftsvertrags, und eine nach Ablauf der Frist des Art. 28j Abs. 1 Nr. 7 KStG-PL eingereichte Anzeige über die Wahl der Pauschalbesteuerung ist unwirksam. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/637935
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 15. Juni 2026, Nr. 0112-KDIL2-2.4011.446.2026.2.MG – der Abzug der Sozialversicherungs- und Krankenversicherungsbeiträge bei der linearen Steuer im Rahmen des Höchstbetrags von 14 100 PLN nach Art. 30c Abs. 2 EStG-PL ist ein Recht des Steuerpflichtigen. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/696495
• Steuerliche Erläuterungen vom 23. Dezember 2021 zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften – die Gesamtbelastung der Gewinnausschüttung mit der Steuer der Gesellschaft und des Gesellschafters (Beispiel 50) sowie die Voraussetzung des gesonderten Ausweises der Gewinne aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung im Eigenkapital für die Minderung der PIT (Punkte 104–106). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/481345
• Allgemeine verbindliche Auskunft in Steuersachen Nr. DTS2.8012.5.2025 des Ministers für Finanzen und Wirtschaft vom 29. August 2025 zur Anwendung des Art. 116 des Gesetzes – Abgabenordnung im Zusammenhang mit den Urteilen des Gerichtshofs der Europäischen Union vom 27. Februar 2025 in der Rechtssache C-277/24 (Adjak) und vom 30. April 2025 in der Rechtssache C-278/24 (Genzyński) (Dz. Urz. Min. Fin. i Gosp. z 2025 r. poz. 10) – das Recht des Mitglieds der Geschäftsführung, Einwände gegen die tatsächlichen Feststellungen und die rechtlichen Würdigungen der gegenüber der Gesellschaft erlassenen Festsetzungsentscheidung (decyzja wymiarowa) zu erheben, der Zugang zu den Akten ihres Verfahrens sowie die Entscheidung als Beweismittel, dem ein Gegenbeweis entgegengesetzt werden kann – bei allen Steuern. https://www.gov.pl/web/finanse/interpretacja-ogolna-nr-dts2801252025-ministra-finansow-i-gospodarki
• Polnische Sozialversicherungsanstalt, „Jährliche Bemessungsgrundlage des Krankenversicherungsbeitrags von Personen, die eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben“ (Roczna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność gospodarczą) vom 17. Februar 2023 – die Einkünfte, die die Bemessungsgrundlage des Krankenversicherungsbeitrags bilden, werden um die nicht als steuerlich abziehbare Kosten angesetzten Sozialversicherungsbeiträge gemindert. https://www.zus.pl/-/roczna-podstawa-wymiaru-sk%C5%82adki-na-ubezpieczenie-zdrowotne-os%C3%B3b-prowadz%C4%85cych-dzia%C5%82alno%C5%9B%C4%87-gospodarcz%C4%85
• Finanzministerium, Portal podatki.gov.pl, „Abzug der Sozialversicherungsbeiträge (PIT)“ (Odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne (PIT)), aktualisiert am 24. Juni 2026 – die Sozialversicherungsbeiträge des Unternehmers werden beim Steuertarif und bei der linearen Steuer von den Einkünften abgezogen oder als steuerlich abziehbare Kosten angesetzt. https://www.podatki.gov.pl/ulgi-i-odliczenia/odliczenie-skladek-na-ubezpieczenie-spoleczne-pit

Weiterführende Materialien

• ZUS- und Krankenversicherungsbeiträge: Unternehmer und Gesellschafter – wer zahlt wie viel
• Estnische CIT – Einstiegsvoraussetzungen, verdeckte Gewinne und wahre Ausschüttungskosten
• Steuertarif, lineare Steuer oder Pauschalsteuer – Wahl samt Krankenversicherungsbeitrag
• JDG → spółka z o.o. (Einzelunternehmer → sp. z o.o.: Verfahren, Steuern und erste Abrechnungen) – E-Book der Reihe Biblioteka Restrukturyzacji; das PDF ist im Bereich E-Books kostenlos erhältlich
• Profi-Rechner – Vergleich: Einzelunternehmen oder sp. z o.o. (CIT, estnische CIT, Dividende)

Rechtsgrundlagen: Gesetz vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer natürlicher Personen (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 592 mit späteren Änderungen: Art. 22 Abs. 1, Art. 26 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a, Art. 27 Abs. 1, Art. 30a Abs. 1 Nr. 4 und Abs. 19, Art. 30c Abs. 1 und Abs. 2 Nr. 1 und 2; Gesetz vom 15. Februar 1992 über die Einkommensteuer juristischer Personen (Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 554 mit späteren Änderungen: Art. 1 Abs. 1, Art. 4a Nr. 10, Art. 19 Abs. 1 Nr. 1 und 2, Abs. 1a Nr. 2, 3 und 5, Abs. 1d und 1e, Art. 28j Abs. 1 Nr. 3, 4 und 7 sowie Abs. 2, Art. 28o Abs. 1; Gesetz vom 29. August 1997 – Abgabenordnung (Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 622 mit späteren Änderungen: Art. 116 § 1; Gesetz vom 13. Oktober 1998 über das Sozialversicherungssystem (Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 199 mit späteren Änderungen: Art. 8 Abs. 6; Gesetz vom 27. August 2004 über die aus öffentlichen Mitteln finanzierten Leistungen der Gesundheitsversorgung (Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2025 r. poz. 1461: Art. 81 Abs. 2za; Gesetz vom 29. September 1994 über die Rechnungslegung (Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 522: Art. 12 Abs. 1 Nr. 1; Gesetz vom 15. September 2000 – Gesetzbuch über die Handelsgesellschaften (Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2024 r. poz. 18 mit späteren Änderungen: Art. 161 § 1; Gesetz vom 5. Juli 2018 über die Nachfolgeverwaltung des Unternehmens einer natürlichen Person und andere Erleichterungen im Zusammenhang mit der Unternehmensnachfolge (Ustawa z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2021 r. poz. 170: Vorschriften über die Nachfolgeverwaltung; Gesetz vom 5. August 2025 zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes sowie des Gesetzes zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes und einiger anderer Gesetze (Ustawa z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw), Dz.U. z 2025 r. poz. 1203: Vorschriften zur Einführung der KSeF-Pflicht.