Estnische CIT – Einstiegsvoraussetzungen, verdeckte Gewinne und wahre Ausschüttungskosten

Eine Gesellschaft, die die Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften (ryczałt od dochodów spółek, sog. „estnische CIT“) in Betracht zieht, fragt meist, wie viel sie bei einer Gewinnausschüttung zahlen wird. Nach den Erläuterungen des Ministers der Finanzen (Minister Finansów) sind es in der Gesellschaft und beim Gesellschafter zusammen 20 % oder 25 % des zur Ausschüttung bestimmten Nettogewinns. Schwieriger ist, was vorher geschieht: Die Pauschalbesteuerung steht nur bei einer streng festgelegten Gesellschafterstruktur offen, und eine Leistung an den Gesellschafter kann vor dem Beschluss über die Gewinnverteilung wie eine Dividende besteuert werden. Wir erläutern, wer die Pauschalbesteuerung wählen kann, wie Einstieg und Ausstieg erfolgen und welche Zahlungen verdeckte Gewinne (ukryte zyski) sind.

Rechtsform und Gesellschafter – wer die Pauschalbesteuerung wählen kann

Die Pauschalbesteuerung wählen kann eine polnische Gesellschaft mit beschränkter Haftung (sp. z o.o.), eine Aktiengesellschaft (S.A.), eine einfache Aktiengesellschaft (PSA), eine Kommanditgesellschaft (spółka komandytowa) oder eine Kommanditgesellschaft auf Aktien (spółka komandytowo-akcyjna), wenn ihre Gesellschafter ausschließlich natürliche Personen sind.

Artikel 28j Abs. 1 Nr. 4 des polnischen Gesetzes über die Einkommensteuer juristischer Personen (ustawa o CIT, KStG-PL) lässt als Gesellschafter „ausschließlich natürliche Personen“ (Übersetzung des Verfassers) zu, die keine Rechte auf Leistungen als Stifter (fundator) oder Begünstigte (beneficjent) einer Stiftung oder eines Trusts haben, „mit Ausnahme der Stifter und Begünstigten einer Familienstiftung“. Nummer 5 verbietet der Gesellschaft, Anteile (Aktien) an einer anderen Gesellschaft, Beteiligungstitel an einem Investmentfonds oder die Gesamtheit der Rechte an einer Gesellschaft ohne Rechtspersönlichkeit zu halten.

Die Pauschalbesteuerung wählen kann daher weder eine Tochtergesellschaft einer ausländischen Gesellschaft noch eine Gesellschaft mit einem Anteilseigner, der eine Familienstiftung (fundacja rodzinna) ist, noch eine Kommanditgesellschaft, deren Komplementär (komplementariusz) eine sp. z o.o. ist. Eine Gesellschaft mit Pauschalbesteuerung kann auch keine Tochtergesellschaft gründen. Ein Verstoß gegen die Voraussetzungen nach Nr. 4–6 bedeutet den Verlust des Rechts mit Ablauf des Jahres, das dem Jahr des Verstoßes vorausgeht (Art. 28l Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a). Das gesamte Jahr des Verstoßes wird daher nach den allgemeinen Grundsätzen besteuert.

Dass die Pauschalbesteuerung einer Kommanditgesellschaft offensteht, bestätigt die verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, im Folgenden: Direktor der KIS) vom 19. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.174.2025.1.SG, die für eine seit 2022 der Pauschalbesteuerung unterliegende Kommanditgesellschaft erteilt wurde: „Hat eine Kommanditgesellschaft mit der Pauschalbesteuerung begonnen und wird sie in eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung umgewandelt, so kann die Gesellschaft mit beschränkter Haftung die von der Kommanditgesellschaft begonnene Pauschalbesteuerung fortsetzen […]“.

Prüfen Sie vor der Anzeige die Beteiligungsstruktur und die finanziellen Vermögenswerte der Gesellschaft. Ein Gesellschafter kann Stifter oder Begünstigter einer Familienstiftung sein, Leistungen an eine solche Stiftung und ihre Begünstigten gehören jedoch zum Katalog der verdeckten Gewinne (Art. 28m Abs. 3 Nr. 2 Buchst. a).

Beschäftigung, passive Einnahmen und der Zeitpunkt des Rechtsverlusts

Die Beschäftigungsvoraussetzung und die Voraussetzung der Einnahmenstruktur muss die Gesellschaft in jedem Jahr der Pauschalbesteuerung erfüllen; ein Verstoß dagegen entzieht ihr das Recht mit Ablauf dieses Jahres (Art. 28l Abs. 1 Nr. 3 KStG-PL).

Artikel 28j Abs. 1 Nr. 3 verlangt die Beschäftigung von mindestens 3 Personen, die keine Gesellschafter sind, aufgrund eines Arbeitsvertrags, umgerechnet auf Vollzeitstellen, für mindestens 300 Tage im Jahr (Buchst. a). Die Alternative bilden Vergütungen von mindestens 3 solchen Personen, die auf einer anderen Grundlage beschäftigt sind, in einer monatlichen Höhe von mindestens dem Dreifachen des monatlichen Durchschnittslohns im Unternehmenssektor, wenn die Gesellschaft Steuerentrichtungspflichtiger für die PIT oder Beitragsabführungspflichtiger (płatnik składek) ist (Buchst. b). Nummer 2 verlangt, dass weniger als 50 % der Einnahmen aus der Tätigkeit des Vorjahres, einschließlich VAT gerechnet, u. a. aus Forderungen, Zinsen aus Darlehen, Urheberrechten, Finanzinstrumenten sowie aus Transaktionen mit verbundenen Rechtsträgern ohne oder mit nur geringfügiger Wertschöpfung stammen.

Ein Steuerpflichtiger, der die Tätigkeit aufnimmt (podatnik rozpoczynający działalność), erfüllt die Voraussetzung der Einnahmenstruktur im ersten Jahr der Pauschalbesteuerung, und die Beschäftigungsvoraussetzung gilt für ihn im Jahr der Aufnahme der Tätigkeit und in den beiden folgenden Jahren nicht. Ab dem zweiten Jahr muss er die Beschäftigung jedoch jedes Jahr um mindestens eine Vollzeitstelle erhöhen (Art. 28j Abs. 2).

Jede Variante der Nr. 3 erfordert mindestens drei Personen, sodass die Vorschrift es nicht zulässt, zwei Arbeitsverträge mit einem Auftragsvertrag zu kombinieren. Mittelbar bestätigt dies die Mitteilung des Finanzministeriums (Ministerstwo Finansów, MF) vom 22. September 2026, die eine Änderung ankündigt, welche eine solche Kombination zulässt. Bis eine solche Änderung in Kraft tritt, erfüllen Sie eine Variante vollständig und prüfen Sie die Vollzeitstellen sowie die Einnahmenstruktur vierteljährlich.

Einstieg – Anzeige, Wahl im Laufe des Jahres und Eingangsberichtigung

Der Einstieg erfordert eine fristgerecht eingereichte Anzeige über die Wahl der Pauschalbesteuerung (ZAW-RD) und bei einer Wahl im Laufe des Jahres zusätzlich einen Jahresabschluss, dessen elektronisches Original aufbewahrt werden muss.

Die Anzeige ist bis zum Ende des ersten Monats des ersten Jahres der Pauschalbesteuerung einzureichen (Art. 28j Abs. 1 Nr. 7 KStG-PL); die Pauschalbesteuerung umfasst einen Zeitraum von vier aufeinanderfolgenden Steuerjahren (Art. 28f Abs. 1). Sie kann auch im Laufe des Jahres gewählt werden, wenn die Gesellschaft zum letzten Tag des Monats, der dem ersten Monat der Pauschalbesteuerung vorausgeht, die Handelsbücher (księgi rachunkowe) abschließt und einen Jahresabschluss nach den Vorschriften über die Rechnungslegung erstellt (Art. 28j Abs. 5).

In der Auskunft vom 19. August 2026, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.313.2026.2.SG, befand der Direktor der KIS bei der Beurteilung einer Gesellschaft, die nur eine Papierfassung des Jahresabschlusses aufbewahrt hatte, dass „die fehlende Archivierung des Jahresabschlusses in elektronischer Form (in der ursprünglichen Gestalt) […] eine Verletzung der in Art. 28j Abs. 5 KStG-PL niedergelegten Pflicht darstellt, den Jahresabschluss in Übereinstimmung mit den Vorschriften über die Rechnungslegung zu erstellen“. Erstellen und unterzeichnen Sie den Jahresabschluss innerhalb von drei Monaten nach dem Bilanzstichtag und bewahren Sie sein elektronisches Original mindestens fünf Jahre auf (Art. 74 Abs. 2 Nr. 8 des Gesetzes über die Rechnungslegung (ustawa o rachunkowości)).

Zum letzten Tag des Jahres vor der Pauschalbesteuerung erstellt die Gesellschaft eine Information über die Eingangsberichtigung (korekta wstępna) und weist im Eigenkapital die Gewinne und nicht gedeckten Verluste aus früheren Jahren gesondert aus (Art. 7aa Abs. 1). Die Steuer auf die Einkünfte aus der Berichtigung (Satz von 19 %, Art. 7aa Abs. 4 Nr. 1) ist zum Ende des ersten Monats nach dem letzten Jahr der Pauschalbesteuerung zu zahlen, wenn die Pauschalbesteuerung kürzer als vier Jahre gedauert hat. Nach vier Jahren ununterbrochener Pauschalbesteuerung gilt: Die Steuerverbindlichkeit „erlischt in vollem Umfang“ (Art. 7aa Abs. 5 Nr. 1); dies hat die Behörde in der genannten Auskunft vom 19. Mai 2025 bestätigt.

Prüfen Sie auch die Ausschlüsse nach Art. 28k Abs. 1 Nr. 5 und 6, u. a. für eine durch Verschmelzung oder Spaltung entstandene Gesellschaft oder für eine Gesellschaft, in die im Gründungsjahr oder im Folgejahr ein Unternehmen im Wert von mehr als 10 000 Euro eingebracht wurde. Die Folgen der Umwandlung eines Einzelunternehmens (jednoosobowa działalność gospodarcza) in eine Gesellschaft behandeln wir im Beitrag Umwandlung eines Einzelunternehmers in eine sp. z o.o. — was mit den Steuern wirklich geschieht.

Verdeckte Gewinne – was das Gesetz wie eine Gewinnausschüttung behandelt

Bei der Pauschalbesteuerung entsteht die Steuer nicht nur bei einer Dividende, sondern bei jeder Leistung an einen Gesellschafter oder einen verbundenen Rechtsträger, die im Zusammenhang mit dem Recht auf Beteiligung am Gewinn erbracht wird.

Artikel 28m Abs. 3 KStG-PL erfasst Leistungen, „die in Geld oder nicht in Geld, entgeltlich, unentgeltlich oder teilweise entgeltlich im Zusammenhang mit dem Recht auf Beteiligung am Gewinn erbracht werden und kein ausgeschütteter Gewinn sind“.

In der Auskunft vom 12. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND, berief sich der Direktor der KIS auf das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts (Naczelny Sąd Administracyjny, NSA) vom 11. Juli 2023, Az. II FSK 93/23: Leistungen an den Gesellschafter, die im Zusammenhang mit dem Recht auf Beteiligung am Gewinn erbracht werden, kein ausgeschütteter Gewinn sind und keine Vergütungen aus den in Art. 28m Abs. 4 Nr. 1 genannten Rechtsgründen darstellen, sind in vollem Umfang ein verdeckter Gewinn.

Leistungen an den Gesellschafter bei der Pauschalbesteuerung – Einordnung nach Art. 28m KStG-PL

Die Pauschalsteuer auf einen verdeckten Gewinn ist bis zum 20. Tag des Monats zu zahlen, der auf den Monat der Zahlung oder Leistung folgt (Erläuterungen des MF, Punkt 86). Beurteilen Sie eine Zahlung daher vor ihrer Ausführung.

Vergütung, Darlehen und Vermietung im Verhältnis zum Gesellschafter

Die drei häufigsten Mittelflüsse an den Gesellschafter unterliegen unterschiedlichen Regeln: die Vergütung einer Grenze, die Zinsen der vollen Besteuerung, die Miete einer Prüfung der Marktüblichkeit und des Bedarfs.

Vergütungen aus den in Art. 12 Abs. 1 sowie Art. 13 Nr. 7, 8 und 9 EStG-PL genannten Rechtsgründen sind insoweit kein verdeckter Gewinn, als ihre monatliche Summe das Fünffache der durchschnittlichen monatlichen Vergütung nicht übersteigt, die die Gesellschaft aus diesen Rechtsgründen zahlt. Die Grenze darf das Fünffache des monatlichen Durchschnittslohns im Unternehmenssektor nicht übersteigen; beide Werte werden für den Vormonat ermittelt (Art. 28m Abs. 4 Nr. 1 KStG-PL; Erläuterungen, Beispiel 48). Hypothetisches Beispiel: Ein Gesellschafter-Geschäftsführer (prezes-wspólnik) erhält monatlich 40 000 PLN, die durchschnittliche Vergütung in der Gesellschaft betrug im Vormonat 6 000 PLN, und die landesweite Grenze ist höher. Die Grenze beträgt 6 000 PLN × 5 = 30 000 PLN, der verdeckte Gewinn 40 000 PLN − 30 000 PLN = 10 000 PLN und die Pauschalsteuer eines kleinen Steuerpflichtigen (mały podatnik) 10 000 PLN × 10 % = 1 000 PLN.

Die Vergütung eines Gesellschafters einer Kommanditgesellschaft für die Führung ihrer Geschäfte, die durch den Gesellschaftsvertrag und einen Beschluss gewährt wurde, hat die Behörde in der genannten Auskunft vom 12. Mai 2025 als Einnahmen aus sonstigen Quellen (przychody z innych źródeł) und damit in vollem Umfang als verdeckten Gewinn eingestuft: „Eine Vergütung dieser Art könnte keiner außenstehenden Person gewährt werden und betrifft unmittelbar den Einfluss des Gesellschafters auf die Funktionsweise und die von der Gesellschaft getroffenen Entscheidungen“. Stützen Sie die Vergütung des Gesellschafters für seine Arbeit daher auf einen tatsächlichen Rechtsgrund nach Art. 28m Abs. 4 Nr. 1 und achten Sie auf die Grenze.

Zinsen und Gebühren auf ein vom Gesellschafter an die Gesellschaft gewährtes Darlehen sind unabhängig von der Marktüblichkeit der Verzinsung in vollem Umfang ein verdeckter Gewinn; die Rückzahlung des Darlehensbetrags ist es nicht (Art. 28m Abs. 3 Nr. 1 und Abs. 4 Nr. 3). Einen Vergleich des Darlehens mit einem Nachschuss (dopłata) behandelt der Katalogeintrag des E-Books Finanzierung der Gesellschaft durch die Gesellschafter: Nachschüsse, Darlehen, Umwandlung und Erlass von Schulden.

Eine Vermietung durch den Gesellschafter kann außerhalb der verdeckten Gewinne bleiben. In der Auskunft vom 16. April 2025, Nr. 0114-KDIP2-2.4010.32.2025.3.IN, akzeptierte der Direktor der KIS eine marktübliche Miete für Räumlichkeiten, die in der Kerntätigkeit der Gesellschaft genutzt werden. Er schränkte jedoch ein: „Die Beurteilung, ob die Transaktion zwischen nicht verbundenen Rechtsträgern hätte abgeschlossen werden können, sollte sich nicht allein auf die Beurteilung des vereinbarten Transaktionspreises beschränken […], sondern auch berücksichtigen, ob es überhaupt zum Abschluss der betreffenden Transaktion gekommen wäre, wenn an ihr keine verbundenen Rechtsträger beteiligt gewesen wären“. Die Behörde kann einwenden, dass die Vermietung an die Stelle der Ausstattung der Gesellschaft mit Vermögen tritt und als Ganzes ein verdeckter Gewinn ist. Dieses Argument ist nicht ausschlaggebend, wenn die Räumlichkeiten der Kerntätigkeit dienen, die Miete marktüblich ist, die Verflechtung die Vertragsbedingungen nicht beeinflusst hat und die Gesellschaft über die notwendigen Vermögenswerte verfügt – dokumentieren Sie jeden dieser Umstände.

Was eine Gewinnausschüttung wirklich kostet

Nach den Erläuterungen des MF beträgt die Gesamtbelastung einer Gewinnausschüttung 20 % (kleiner Steuerpflichtiger und Steuerpflichtiger, der die Tätigkeit aufnimmt) oder 25 % (übrige Steuerpflichtige) des zur Ausschüttung bestimmten Nettogewinns.

Einkünfte der Gesellschaft sind der durch Beschluss zur Ausschüttung bestimmte Nettogewinn (Art. 28m Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a KStG-PL), der mit einem Satz von 10 % oder 20 % besteuert wird (Art. 28o Abs. 1). Derselbe Betrag ist eine Einnahme des Gesellschafters, die mit einem Satz von 19 % besteuert wird (Art. 30a Abs. 1 Nr. 4 EStG-PL). Die PIT wird um 90 % oder 70 % der auf den Gesellschafter entfallenden Pauschalsteuer gemindert, wenn die Ausschüttung aus einem im Eigenkapital gesondert ausgewiesenen Gewinn aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung stammt (Art. 30a Abs. 19). Die Schwelle für den kleinen Steuerpflichtigen liegt für 2026 bei 8 517 000 PLN (Art. 4a Nr. 10 KStG-PL).

So rechnet der Minister der Finanzen in den steuerlichen Erläuterungen vom 23. Dezember 2021: „Die Gesamtbelastung der an Frau X ausgezahlten Nettogewinne der Gesellschaft mit CIT und PIT beträgt 80 000 PLN, was 20 % der auf sie entfallenden Nettogewinne ausmacht“ (Beispiel 50). Für die übrigen Steuerpflichtigen beträgt das Ergebnis 25 % (Beispiel 51).

Ausschüttung von 100 000 PLN Nettogewinn – Berechnung nach den Erläuterungen des MF (hypothetisches Beispiel, ein Gesellschafter)

Die Pauschalsteuer mindert die Dividende nicht – die Gesellschaft zahlt sie aus eigenen Mitteln. Im Verhältnis zu diesen Mitteln machen die Steuern 20 000 PLN / 110 000 PLN ≈ 18,18 % und 25 000 PLN / 120 000 PLN ≈ 20,83 % aus. Eine Berechnung, bei der die Pauschalsteuer vom gesamten Gewinn und die PIT vom Gewinn nach Abzug der Pauschalsteuer berechnet wird, verbindet zwei unterschiedliche Bemessungsgrundlagen und führt zu einem falschen Ergebnis. Wenn Sie die Pauschalbesteuerung mit der klassischen CIT vergleichen, berechnen Sie beide Varianten auf derselben Bemessungsgrundlage.

Die Minderung betrifft ausschließlich den ausgeschütteten Gewinn, nicht die verdeckten Gewinne. In der Auskunft vom 24. März 2025, Nr. 0114-KDIP3-1.4011.73.2025.2.BS, wies der Direktor der KIS darauf hin, dass die Vergünstigung „ausschließlich dann angewendet werden kann, wenn die der Pauschalbesteuerung unterliegende Gesellschaft sog. Einkünfte aus ausgeschüttetem Gewinn erzielt“. Eine Dividende aus Gewinn aus der Zeit vor der Pauschalbesteuerung unterliegt einer PIT von 19 % ohne Minderung (Erläuterungen, Beispiel 49).

Ausstieg – Nettogewinn, Eingangsberichtigung und Sperrfrist

Der Ausstieg aus der Pauschalbesteuerung schließt die Abrechnungen nicht ab: Der nicht ausgeschüttete Gewinn aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung wird zu Einkünften, und die Rückkehr zur Pauschalbesteuerung wird aufgeschoben.

Die Pauschalbesteuerung verlängert sich um weitere Vierjahreszeiträume, es sei denn, die Gesellschaft reicht in der Erklärung CIT-8E eine Verzichtsmitteilung ein (Art. 28f Abs. 2 KStG-PL); die Gesellschaft verliert das Recht dann mit Ablauf des Steuerjahres (Art. 28l Abs. 1 Nr. 1). Einkünfte sind die Summe der Nettogewinne aus den Jahren der Pauschalbesteuerung, soweit sie nicht ausgeschüttet und nicht zur Deckung eines Verlusts bestimmt wurden (Art. 28m Abs. 1 Nr. 5). Nach den Erläuterungen kann die Pauschalsteuer auf diese Einkünfte bis zum Ende des dritten Monats des Jahres nach dem letzten Jahr der Pauschalbesteuerung oder innerhalb der für die spätere Ausschüttung des Gewinns maßgeblichen Frist gezahlt werden (Punkte 79 und 86).

Ein Ausstieg vor Ablauf von vier Jahren löst außerdem die Zahlung der Steuer aus der Eingangsberichtigung aus (Art. 7aa Abs. 5 Nr. 1). Nach dem Verlust des Rechts kann eine erneute Anzeige nach Ablauf von 3 Steuerjahren eingereicht werden, jedoch nicht früher als nach 36 Monaten, die auf das Kalenderjahr des Rechtsverlusts folgen (Art. 28l Abs. 2; Erläuterungen, Punkt 90). Punkt 113 der Erläuterungen verknüpft die Sperrfrist (karencja) mit einem Verstoß gegen die Voraussetzungen, Art. 28l Abs. 1 Nr. 1 erfasst als Verlust des Rechts jedoch auch den Verzicht. Gehen Sie bei der Planung davon aus, dass die Sperrfrist auch für den Verzicht gelten kann.

Eine Dividende, die nach dem Ausstieg ausgeschüttet wird und aus Gewinn aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung stammt, behält die Minderung der PIT, wenn dieser Gewinn im Eigenkapital gesondert ausgewiesen wurde (Art. 30a Abs. 19 EStG-PL; Erläuterungen, Punkt 108).

Gesetzentwurf mit Änderungen ab 2027

Der Ministerrat (Rada Ministrów) hat am 22. September 2026 einen Gesetzentwurf zur Änderung der Gesetze über die PIT, die CIT und die Pauschalsteuer (ustawy o PIT, CIT i ryczałcie) angenommen. Der Entwurf sieht u. a. eine Abolition (abolicja) für Steuerpflichtige vor, denen bei der Wahl der Pauschalbesteuerung im Laufe des Jahres formale Fehler beim Jahresabschluss unterlaufen sind. Ferner sieht er eine Präzisierung der Regeln für den Wechsel der Besteuerungsform, die Verwendung der Einkünfte, die verdeckten Gewinne, die Ausgaben ohne Zusammenhang mit der wirtschaftlichen Tätigkeit (wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą) und die Beschäftigungsvoraussetzung vor. Nach dem Verzeichnis der Gesetzgebungsarbeiten des Ministerrats (wykaz prac legislacyjnych Rady Ministrów) soll die Abolition eine fehlende oder verspätete Unterzeichnung des Jahresabschlusses betreffen, und der Katalog der verdeckten Gewinne soll u. a. Zahlungen aus Vermietung und Verpachtung erfassen, ohne das Erfordernis eines Zusammenhangs mit dem Recht auf Beteiligung am Gewinn. Geplantes Inkrafttreten: 1. Januar 2027.

Bis zur Verabschiedung und Verkündung des Gesetzes gelten die oben beschriebenen Vorschriften. Mietet die Gesellschaft Vermögensgegenstände vom Gesellschafter, beurteilen Sie den Vertrag nach der Verkündung des Gesetzes erneut und stützen Sie Abrechnungen für die Zeit vor seinem Inkrafttreten nicht auf den Entwurf.

Der häufigste Fehler

Der häufigste Fehler besteht darin, Gewohnheiten aus der klassischen CIT in die Pauschalbesteuerung zu übertragen: Eine Zahlung an den Gesellschafter wird so beurteilt, als genüge es, dass sie marktüblich und dokumentiert ist.

In der klassischen CIT lautet die Frage, ob eine Ausgabe zu den steuerlich abziehbaren Kosten (koszty uzyskania przychodów) gehört, bei der Pauschalbesteuerung dagegen, ob eine Leistung ein verdeckter Gewinn ist. Die durch Beschluss gewährte Vergütung des Komplementärs, das Gehalt des Gesellschafter-Geschäftsführers über der Grenze, marktübliche Zinsen auf ein Darlehen des Gesellschafters und eine Miete über dem marktüblichen Satz lösen die Pauschalsteuer im Monat der Zahlung aus. Der Fehler zeigt sich meist beim Abschluss des Jahres oder bei einer Prüfung, wenn die Pauschalsteuer rückständig ist und der Gesellschafter sie nicht von der PIT abziehen kann – die Minderung der PIT betrifft ausschließlich den ausgeschütteten Gewinn.

So vermeiden Sie diesen Fehler: Erstellen Sie vor dem Einstieg in die Pauschalbesteuerung ein Register der Mittelflüsse an Gesellschafter und verbundene Rechtsträger und aktualisieren Sie es monatlich. Halten Sie bei jeder Position den Rechtsgrund, die Einkunftsquelle (źródło przychodów) des Gesellschafters, die Grenze oder den marktüblichen Satz und die Entscheidung über die Pauschalsteuer fest.

Zusammenfassung

1. Prüfen Sie die Voraussetzungen des Art. 28j Abs. 1 KStG-PL auf der Ebene der Gesellschafter und des Vermögens: ausschließlich natürliche Personen, bei einer Kommanditgesellschaft auch der Komplementär, und keine Anteile an anderen Rechtsträgern.
2. Reichen Sie die Anzeige ZAW-RD bis zum Ende des ersten Monats des Jahres der Pauschalbesteuerung ein; erstellen und unterzeichnen Sie bei einer Wahl im Laufe des Jahres den Jahresabschluss fristgerecht und bewahren Sie sein elektronisches Original auf.
3. Berechnen Sie die Kosten der Ausschüttung nach der Methode aus den Erläuterungen des MF – 20 % oder 25 % des zur Ausschüttung bestimmten Nettogewinns – und berücksichtigen Sie dabei, dass die Gesellschaft die Pauschalsteuer zusätzlich zum Dividendenbetrag zahlt.
4. Beurteilen Sie jede Zahlung an den Gesellschafter nach Art. 28m Abs. 3 und 4 vor ihrer Ausführung, nicht beim Abschluss des Jahres.
5. Planen Sie den Ausstieg vor dem Verzicht: Berechnen Sie die Eingangsberichtigung, die Pauschalsteuer auf den nicht ausgeschütteten Gewinn und die Sperrfrist, und weisen Sie die Gewinne aus dem Zeitraum der Pauschalbesteuerung im Eigenkapital weiterhin gesondert aus.

Zitierte Quellen

Alle Zitate aus polnischsprachigen Quellen — Gesetze, Steuerauskünfte und Gerichtsentscheidungen — sind hier in der Übersetzung des Verfassers wiedergegeben; maßgeblich ist der polnische Wortlaut.

• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 19. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.174.2025.1.SG – eine seit 2022 der Pauschalbesteuerung unterliegende Kommanditgesellschaft setzt die Pauschalbesteuerung nach der Umwandlung in eine sp. z o.o. ohne neue Anzeige fort; die Steuer aus der Eingangsberichtigung ist bei ununterbrochener Anwendung der Pauschalbesteuerung über mindestens vier Jahre nicht zu zahlen. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640205
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 12. Mai 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND – die durch Beschluss der Gesellschafter gewährte Vergütung des Komplementärs und des Kommanditisten (komandytariusz) für die Führung der Geschäfte einer Kommanditgesellschaft ist ein verdeckter Gewinn; die marktübliche Vergütung eines verbundenen Rechtsträgers für Dienstleistungen, die für die Gesellschaft notwendig sind, ist es nicht. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/639260
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 16. April 2025, Nr. 0114-KDIP2-2.4010.32.2025.3.IN – eine marktübliche Miete für vom Gesellschafter gemietete und in der Tätigkeit der Gesellschaft genutzte Räumlichkeiten ist kein verdeckter Gewinn. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635824
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 19. August 2026, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.313.2026.2.SG – die fehlende Aufbewahrung des bei der Wahl der Pauschalbesteuerung im Laufe des Jahres erstellten Jahresabschlusses in der ursprünglichen elektronischen Form verletzt Art. 28j Abs. 5 KStG-PL. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/706379
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 24. März 2025, Nr. 0114-KDIP3-1.4011.73.2025.2.BS – Minderung der zum festen Satz erhobenen PIT auf die Dividende um 90 % der auf den Gesellschafter entfallenden Pauschalsteuer; die Vergünstigung betrifft ausschließlich Einkünfte aus ausgeschüttetem Gewinn. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/631706
• Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts vom 11. Juli 2023, Az. II FSK 93/23 – Leistungen an den Gesellschafter, die im Zusammenhang mit dem Recht auf Beteiligung am Gewinn erbracht werden, kein ausgeschütteter Gewinn sind und keine Vergütungen aus den in Art. 28m Abs. 4 Nr. 1 KStG-PL genannten Rechtsgründen darstellen, sind in vollem Umfang ein verdeckter Gewinn (These, wie sie in der Auskunft Nr. 0111-KDIB1-1.4010.131.2025.2.AND wiedergegeben ist).
• Steuerliche Erläuterungen vom 23. Dezember 2021 zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften – „Leitfaden zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften“ (Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek) – Methode zur Ermittlung der Gesamtbelastung einer Gewinnausschüttung (Beispiele 50–53), Dividende aus Gewinn aus der Zeit vor der Pauschalbesteuerung (Beispiel 49), Grenze für die Vergütung des Gesellschafters (Beispiel 48), Fristen für die Zahlung der Pauschalsteuer (Punkte 79 und 86), Ausstieg aus der Pauschalbesteuerung und Sperrfrist (Punkte 90, 108 und 113). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/481345
• Mitteilung des Finanzministeriums vom 22. September 2026 „Die Regierung hat einen Gesetzentwurf gebilligt, der Auslegungszweifel verringern und die steuerlichen Abrechnungen erleichtern wird“ (Rząd zaakceptował projekt, który ograniczy wątpliwości interpretacyjne i ułatwi rozliczenia podatkowe) – Umfang des Gesetzentwurfs im Teil zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften, einschließlich der Abolition und der Beschäftigungsvoraussetzung. https://www.gov.pl/web/finanse/rzad-zaakceptowal-projekt-ktory-ograniczy-watpliwosci-interpretacyjne-i-ulatwi-rozliczenia-podatkowe
• Verzeichnis der Gesetzgebungsarbeiten des Ministerrats – Gesetzentwurf zur Änderung des Gesetzes über die Einkommensteuer natürlicher Personen, des Gesetzes über die Einkommensteuer juristischer Personen sowie einiger anderer Gesetze – Beschreibung der Lösungen zur Pauschalbesteuerung der Einkünfte von Gesellschaften (Umfang der Abolition, Katalog der verdeckten Gewinne). https://www.gov.pl/web/premier/projekt-ustawy-o-zmianie-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-fizycznych-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-prawnych-oraz-niektorych-innych-ustaw6

Weiterführende Materialien

• Die Rechtsform des Unternehmens 2026 – was vor der Wahl wirklich zu vergleichen ist
• Steuerliche Kapitalgruppe oder Holdinggesellschaft – zwei Wege, eine Gruppe abzurechnen
• Finansowanie spółki przez wspólników (Finanzierung der Gesellschaft durch die Gesellschafter: Nachschüsse, Darlehen, Umwandlung und Erlass von Schulden) – E-Book der Reihe Biblioteka Restrukturyzacji; das PDF ist im Bereich E-Books kostenlos erhältlich
• Profi-Rechner – Vergleich: Einzelunternehmen oder sp. z o.o. (CIT, estnische CIT, Dividende)

Rechtsgrundlagen: Gesetz vom 15. Februar 1992 über die Einkommensteuer juristischer Personen (Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 554 mit späteren Änderungen: Art. 4a Nr. 10, Art. 7aa Abs. 1, 4 und 5, Art. 11c, Art. 28f Abs. 1 und 2, Art. 28j Abs. 1, 2 und 5, Art. 28k Abs. 1 Nr. 5 und 6, Art. 28l Abs. 1 und 2, Art. 28m Abs. 1, 3 und 4, Art. 28o Abs. 1, Art. 28r Abs. 1, Art. 28t Abs. 1; Gesetz vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer natürlicher Personen (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 592 mit späteren Änderungen: Art. 10 Abs. 1 Nr. 9, Art. 12 Abs. 1, Art. 13 Nr. 7, 8 und 9, Art. 30a Abs. 1 Nr. 4 und Abs. 19; Gesetz vom 29. September 1994 über die Rechnungslegung (Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 522: Art. 12 Abs. 2 Nr. 7, Art. 45 Abs. 1 und 1f, Art. 52 Abs. 1, Art. 74 Abs. 2 Nr. 8.