Projekt w Chinach — kiedy praca zespołu tworzy zakład polskiej firmy

Polska spółka wysyła zespół do Chin na wdrożenie, montaż albo doradztwo u klienta i pyta, czy zysk z kontraktu nadal rozliczy wyłącznie w Polsce. Tak, dopóki w Chinach nie powstanie zakład. Umowa polsko-chińska przewiduje dla budowy i montażu próg sześciu miesięcy, a dla usług — sześć miesięcy łącznie w dowolnym okresie dwunastu miesięcy. Stała placówka albo przedstawiciel z pełnomocnictwem mogą stworzyć zakład niezależnie od tych progów. Pokazujemy, jak liczyć okres, przypisać zysk zakładowi i odliczyć w CIT podatek zapłacony w Chinach.

Stała placówka — biuro, hala klienta, mieszkanie pracownika

Zakład powstaje bez progu czasu, gdy firma ma w Chinach do dyspozycji stałe miejsce, przez które prowadzi działalność — także w pomieszczeniach klienta.

Umowa polsko-chińska z dnia 7 czerwca 1988 r. o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: umowa) określa zakład jako „stałą placówkę przedsiębiorstwa, za pomocą której przedsiębiorstwo wykonuje całkowicie lub częściowo swoją działalność” (art. 5 ust. 1). Przykładami są m.in. miejsce zarządu, filia, biuro, zakład fabryczny i warsztat (ust. 2). Ustawa o CIT definiuje zagraniczny zakład w art. 4a pkt 11, „chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej”. W relacji z Chińską Republiką Ludową (ChRL) rozstrzyga więc art. 5 umowy (zob. Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna).

Jak organ ocenia miejsce udostępnione przez klienta, pokazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 5 sierpnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.568.2026.2.MG. Organ oceniał umowę polsko-niemiecką, która definiuje stałą placówkę podobnie. Polski przedsiębiorca miał naprawiać samoloty na lotnisku niemieckiego klienta co najmniej dwa tygodnie w miesiącu. Organ wskazał, że „usługi naprawcze nie stanowią placu budowy, prac budowlanych czy też instalacyjno-montażowych”. Za stałą placówkę uznał jednak przestrzeń na lotnisku, bo „wystarczającym jest fakt, że określona przestrzeń na lotnisku jest do Pana dyspozycji w celu świadczenia przez Pana usług”.

Organ może podnosić, że skoro art. 5 ust. 1 nie zna progu czasu, zakład tworzy każde miejsce udostępnione zespołowi od pierwszego dnia. Argument ten nie przesądza, bo placówka musi być stała — w sprawie lotniska organ podkreślił, że „nie jest to miejsce o charakterze tymczasowym”. Naszym zdaniem sala udostępniana doraźnie na spotkania tego warunku nie spełnia, a hala, w której zespół pracuje miesiącami, co do zasady tak. Budowa i montaż — także w hali klienta — tworzą jednak zakład „tylko wtedy”, gdy trwają ponad 6 miesięcy (ust. 3 lit. a). Te same kryteria — dyspozycja i stałość — rozstrzygają o mieszkaniu, z którego pracownik obsługuje chiński rynek.

Przed wyjazdem spisz miejsca w Chinach, z których zespół będzie korzystał — biuro, halę, pomieszczenie u klienta, mieszkanie — z podstawą dostępu i okresem korzystania.

Sześć miesięcy — dwa testy i jeden licznik dla przedsięwzięcia

Budowa i montaż tworzą zakład po przekroczeniu sześciu miesięcy, a usługi personelu — gdy w dowolnym okresie dwunastu miesięcy trwają łącznie dłużej niż sześć miesięcy; to dwa różne testy.

Zakład obejmuje „miejsce budowy, budowę, prace montażowe i instalacyjne lub działalność nadzorczą z nimi związaną”, jeżeli prowadzi się je „przez okres przekraczający 6 miesięcy” (art. 5 ust. 3 lit. a umowy). Odrębnie obejmuje „świadczenie usług, włączając usługi konsultacyjne”, wykonywane „za pośrednictwem pracowników albo innego personelu w drugim Umawiającym się Państwie”. Warunek: „w ciągu jakiegokolwiek okresu 12 miesięcy” działalność dotycząca tego samego lub związanego przedsięwzięcia trwa „w okresie lub okresach trwających łącznie dłużej niż 6 miesięcy” (lit. b). Konwencja MLI — wielostronna konwencja z 2016 r. zmieniająca umowy podatkowe — art. 5 umowy nie zmieniła.

Umowa mierzy okres w miesiącach — 183 dni to odrębny licznik dla pracowników (art. 15), którego tu nie podstawiaj. Liczy się działalność przedsiębiorstwa, a nie pobyt pracownika, więc zmiana składu zespołu nie zeruje licznika, a okresy pracy przy przedsięwzięciu sumuje się. Okno dwunastu miesięcy jest ruchome — sprawdzasz każdy taki okres, nie rok kalendarzowy. Jak liczyć niepełne miesiące i przerwy między etapami, umowa nie rozstrzyga.

Podział wdrożenia na etapy, zamówienia lub faktury nie rozdziela przedsięwzięcia. Przy umowie polsko-niemieckiej Dyrektor KIS ocenił dwa kontrakty brukarskie zawarte z jednym kontrahentem na podstawie umowy ramowej (interpretacja z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.139.2025.2.MN). Uznał, że „poszczególne projekty/ kontrakty są etapami jednego zadania – remontu jednej ulicy, przy której świadczy Pan usługi brukarskie”. Organ stosował dwunastomiesięczny próg dla placu budowy — przenosimy stąd tylko zasadę, że etapy jednego zadania tworzą całość.

Organ może podnosić, że związane są wszystkie projekty dla tego samego klienta. Argument ten nie przesądza, bo umowa wymaga związku przedsięwzięć, a nie tożsamości klienta — decydują zakres prac, umowa ramowa i to, czy etapy służą jednemu rezultatowi. Podział kontraktu tylko po to, by nie przekroczyć sześciu miesięcy, może też zostać oceniony według testu głównego celu (art. 7 ust. 1 Konwencji MLI).

Przykład hipotetyczny — liczymy pełnymi miesiącami kalendarzowymi (założenie przykładu, nie reguła umowy). Zespół spółki z o.o. wdraża system u jednego klienta w Chinach w trzech etapach:

• etap I — od 1 lutego do 31 marca 2026 r. (2 miesiące);
• etap II — od 1 czerwca do 31 sierpnia 2026 r. (3 miesiące);
• etap III — od 1 listopada do 31 grudnia 2026 r. (2 miesiące).

W okresie dwunastu miesięcy od 1 lutego 2026 r.: 2 + 3 + 2 = 7 miesięcy, czyli więcej niż 6 — powstaje zakład usługowy, jeżeli etapy dotyczą tego samego lub związanego przedsięwzięcia. Gdyby etap III wykonano dla innego, niezwiązanego klienta: 2 + 3 = 5 miesięcy — test z lit. b nie jest spełniony, ale sprawdź jeszcze stałą placówkę i przedstawiciela (ust. 1 i 5).

Naszym zdaniem po przekroczeniu progu zakładem jest całe świadczenie usług w ramach przedsięwzięcia, łącznie z etapem I, bo lit. b uznaje za zakład samo „świadczenie usług”. Od pierwszego wyjazdu prowadź rejestr projektu (etapy, przerwy, podwykonawcy, umowy powiązane) i rejestr obecności (osoby, dni, miejsca, czynności).

Przedstawiciel, czynności pomocnicze i spółka zależna

Zakład może powstać bez biura i bez sześciu miesięcy — przez osobę, która w Chinach zwykle zawiera umowy w imieniu firmy. Nie tworzą go niezależny agent, czynności wyłącznie pomocnicze ani sama kontrola chińskiej spółki.

Zakład tworzy osoba działająca w imieniu przedsiębiorstwa, która „posiada pełnomocnictwo do zawierania umów” i „pełnomocnictwo to w tym Państwie zwykle wykonuje” (art. 5 ust. 5 umowy). Zakład obejmuje wtedy każdą działalność, którą osoba ta podejmuje dla przedsiębiorstwa. Makler, generalny agent czy inny niezależny agent zakładu nie tworzą, „o ile te osoby działają w ramach swojej zwykłej działalności”. Agent, którego działalność jest „całkowicie lub prawie całkowicie prowadzona na rzecz tego przedsiębiorstwa”, traci jednak status niezależnego (ust. 6). Sama kontrola chińskiej spółki przez spółkę polską nie czyni jej zakładem (ust. 7).

Umowa nie zawiera formuły z nowszych umów, według której zakład tworzy już osoba odgrywająca główną rolę w doprowadzaniu do zawarcia umów. Nie przenoś więc na Chiny wniosków z interpretacji wydanych na gruncie takich umów.

Organ może podnosić, że pełnomocnictwo wynika z praktyki — gdy centrala bez zmian akceptuje warunki uzgodnione przez handlowca w Chinach. Argument ten nie przesądza, gdy handlowiec nie ustala ceny ani istotnych warunków, a centrala rzeczywiście je weryfikuje.

Ustęp 4 wyłącza placówki służące wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostarczania dóbr, zapasy, zakupy i zbieranie informacji, a także placówki utrzymywane dla „jakiejkolwiek innej działalności o przygotowawczym albo pomocniczym charakterze” (lit. a–f). Otwierają go słowa: „Bez względu na postanowienia ustępów 1, 2 i 3 niniejszego artykułu” — wyłączenie działa więc także wobec usług z ust. 3. W interpretacji z dnia 19 września 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2017.2.DJD, wydanej na gruncie umowy polsko-chińskiej, przedsiębiorca transportowy miał odpłatnie doradzać chińskiej firmie z biura w Chinach. Dyrektor KIS uznał, że te usługi mogą mieć „charakter pomocniczy (przygotowawczy) względem realizowanych usług transportowych”, więc zakład nie powstanie nawet przy usługach dłuższych niż sześć miesięcy. Organ przytoczył jednak zasadę, że placówka, „której cel jest identyczny z celem przedsiębiorstwa jako całości, nie prowadzi działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym”. Wdrożenie, montaż czy serwis, stanowiące przedmiot działalności firmy, są więc zwykle działalnością zasadniczą.

Zanim zatrudnisz w Chinach handlowca albo agenta, zapisz w umowie i procedurze, kto ustala cenę, negocjuje i podpisuje, a czynności pomocnicze oddziel od zasadniczych.

Siedem sytuacji w Chinach — mapa art. 5 umowy

Przypisz każdą formę obecności w Chinach do wiersza tabeli przed podpisaniem kontraktu — jeden projekt może dotyczyć kilku wierszy.

Projekt w Chinach — kiedy powstaje zakład polskiej firmy (stan prawny na 8 października 2026 r.)

Bez zakładu zysk z kontraktu opodatkowuje wyłącznie Polska (art. 7 ust. 1 umowy); podatek od należności licencyjnych regulują odrębne postanowienia umowy.

Zysk zakładu — tak, jakby był odrębnym przedsiębiorstwem

Chiny mogą opodatkować tylko zysk przypisany zakładowi, ustalony tak, jakby zakład był odrębnym i niezależnym przedsiębiorstwem — nie cały przychód z kontraktu.

Zyski polskiego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Chinach „jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi” (art. 7 ust. 1 umowy). Zakładowi przypisuje się zyski, które mógłby osiągnąć, gdyby działał „jako odrębne i oddzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem” (ust. 2). Przy ustalaniu jego zysku odlicza się wydatki ponoszone dla zakładu, „włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi”, także poniesione w Polsce (ust. 3 zd. 1). Nie odlicza się natomiast kwot płaconych przez zakład centrali jako należności licencyjne i podobne opłaty, prowizje ani — poza bankami — odsetki od pożyczek (ust. 3 zd. 2). Wyjątkiem jest zwrot rzeczywistych wydatków.

Organ może podnosić, że część zysku z kontraktu wypracowały funkcje wykonywane w Polsce — sprzedaż, projekt, zarządzanie — więc zakładowi przypada mniej, a limit odliczenia w CIT jest niższy. Argument ten jest zasadny: art. 7 ust. 2 każe ocenić zakład jak odrębne przedsiębiorstwo. Udokumentuj, jaką część pracy wykonał zespół w Chinach, a jaką centrala, i według tego przypisz przychody i koszty wspólne. Obowiązki dokumentacyjne opisuje artykuł Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r..

Organ chiński może inaczej ocenić istnienie zakładu albo wysokość jego zysku — wyniku po tamtej stronie nie przesądzamy. Przedstaw w obu państwach te same dokumenty, a przy podwójnym opodatkowaniu rozważ procedurę wzajemnego porozumiewania się (art. 25 umowy).

Wyodrębnij projekt w księgach od pierwszego dnia pracy w Chinach i zapisz metodę podziału kosztów wspólnych.

CIT w Polsce — odliczenie podatku zapłaconego w Chinach

Spółka wykazuje zysk chińskiego zakładu w polskim CIT i odlicza od podatku podatek zapłacony w Chinach — najwyżej do części CIT przypadającej na ten zysk.

Spółka z siedzibą lub zarządem w Polsce płaci CIT od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3 ust. 1 ustawy o CIT; zob. Podatnik, płatnik, rezydent). Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów „odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie”, lecz nie więcej niż część podatku, „która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie” (art. 20 ust. 1). Umowa przewiduje tę metodę w art. 23 ust. 1 lit. a w brzmieniu art. 5 ust. 6 Konwencji MLI. Stosuje się ją od roku podatkowego rozpoczętego 1 marca 2023 r. lub później — przy roku kalendarzowym od 2024 r.; wcześniej obowiązywało pierwotne brzmienie lit. a. Odliczenie wymaga podstawy prawnej do uzyskania informacji podatkowych od państwa źródła (art. 22b) — daje ją art. 26 umowy.

Przykład hipotetyczny, ciąg dalszy: rok podatkowy 2026 równy kalendarzowemu, spółka nie spełnia warunków stawki 9%, podatek zapłacony w Chinach — 100 000 zł, dochód z działalności w Polsce — 1 600 000 zł.

1. Dochód zakładu: przychody 1 200 000 zł − koszty 800 000 zł = 400 000 zł.
2. Dochód łączny: 1 600 000 zł + 400 000 zł = 2 000 000 zł; CIT: 2 000 000 zł × 19% = 380 000 zł.
3. Limit: 380 000 zł × 400 000 zł / 2 000 000 zł = 76 000 zł; CIT do zapłaty: 380 000 zł − 76 000 zł = 304 000 zł.
4. Nieodliczonych 100 000 zł − 76 000 zł = 24 000 zł spółka nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT).

Stawka 9% przysługuje małemu podatnikowi albo rozpoczynającemu działalność, którego przychody nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro — warunki opisuje artykuł CIT spółki w 2026 r. — mały podatnik, koszty, amortyzacja i strata. Rada Ministrów przyjęła 29 września 2026 r. projekt, który według komunikatu Ministerstwa Finansów przewiduje CIT 22% przy przychodach przekraczających równowartość 50 mln euro rocznie — do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustawy obowiązuje stawka 19%.

Organ może podnosić, że podatku zapłaconego w Chinach bez spełnienia testów z art. 5 nie odliczysz — np. po pięciu miesiącach usług, bez placówki i przedstawiciela. Metoda dotyczy bowiem dochodu, który zgodnie z umową może być opodatkowany w Chinach. Argument ten ma oparcie w brzmieniu umowy. Zachowaj rejestry potwierdzające zakład, a podatek pobrany bez podstawy w umowie odzyskuj w Chinach albo w procedurze wzajemnego porozumiewania się.

Przedsiębiorca opodatkowany PIT stosuje te same testy z art. 5; jeżeli osobiście wykonuje wolny zawód, sprawdza też art. 14 umowy.

Pracownicy zakładu i obowiązki w Chinach

Zakład zmienia także sytuację pracowników: wynagrodzenia wypłacane przez zakład Chiny mogą opodatkować bez względu na liczbę dni pobytu.

Wyjątek dla pracy w Chinach do 183 dni w roku kalendarzowym nie działa, gdy wynagrodzenia są „wypłacane przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Umawiającym się Państwie” (art. 15 ust. 2 lit. c umowy). W razie rozbieżności tekstów umowy rozstrzyga tekst angielski — sprawdź go, zanim uznasz, że wypłata z Polski chroni pracowników. Polska i Chiny nie mają umowy o zabezpieczeniu społecznym.

Przed pierwszym wyjazdem ustal z doradcą uprawnionym w ChRL:

• od kiedy organ chiński uzna zakład i jak liczy okres;
• czy i kiedy zarejestrować zakład oraz jak deklarować podatek;
• jak ustala się dochód zakładu i jaki dokument potwierdzi zapłatę podatku;
• jakie podatki i składki obciążą pracowników.

Artykuł dotyczy ChRL objętej umową — Hongkong i Makau wymagają odrębnej oceny.

Zaplanuj, czy wynagrodzenia zespołu obciążą centralę, czy zakład, i zapisz to w dokumentach delegowania.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to utożsamienie sześciu miesięcy z 183 dniami albo liczenie okresu osobno dla każdego pracownika i każdego etapu umowy.

Skutkiem jest niewykazany zakład. Organ chiński może wtedy opodatkować zysk zakładu i wynagrodzenia pracowników od pierwszego dnia pracy (art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 2 lit. c umowy). W Polsce spółka odliczy zaś tylko podatek rzeczywiście zapłacony w Chinach (art. 20 ust. 1 ustawy o CIT).

Jak tego uniknąć: od pierwszego wyjazdu prowadź rejestr projektu i rejestr obecności, a okres licz łącznie dla przedsięwzięcia w każdym okresie dwunastu miesięcy.

Podsumowanie

1. Spisz przed wyjazdem miejsca w Chinach, którymi zespół będzie dysponował — poza budową i montażem stała placówka tworzy zakład bez progu czasu.
2. Licz sześć miesięcy łącznie dla przedsięwzięcia w każdym okresie dwunastu miesięcy, nie dla pracownika ani etapu, i prowadź rejestr projektu oraz rejestr obecności.
3. Ustal, kto w Chinach negocjuje i podpisuje umowy — przedstawiciel, który zwykle wykonuje pełnomocnictwo, tworzy zakład.
4. Przypisz zakładowi zysk jak odrębnemu przedsiębiorstwu — z kosztami zarządzania, bez wewnętrznych opłat licencyjnych i odsetek.
5. Odliczaj w CIT podatek zapłacony w Chinach tylko w limicie, a obowiązki zakładu i pracowników w Chinach potwierdź z doradcą uprawnionym w ChRL.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.568.2026.2.MG — umowa polsko-niemiecka: usługi naprawcze nie są budową ani pracami instalacyjno-montażowymi, a przestrzeń na lotnisku klienta oddana wykonawcy do dyspozycji jest stałą placówką (art. 5 ust. 1 tej umowy). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/703778
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.139.2025.2.MN — umowa polsko-niemiecka: dwa kontrakty zawarte z jednym kontrahentem na podstawie umowy ramowej przy jednej ulicy są etapami jednego zadania i tworzą jeden plac budowy (art. 5 ust. 3 tej umowy). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635565
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2017.2.DJD — umowa polsko-chińska: doradztwo w Chinach o charakterze przygotowawczym wobec usług transportowych przedsiębiorcy jest objęte wyłączeniem z art. 5 ust. 4 lit. e, także przy usługach trwających dłużej niż 6 miesięcy w okresie 12 miesięcy. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/348590
• Ministerstwo Finansów, tekst syntetyczny Konwencji MLI oraz umowy polsko-chińskiej — brzmienie art. 5, 7, 15, 23 i 26 umowy, postanowienia Konwencji MLI stosowane w relacji z Chinami (art. 5 ust. 6, art. 7 ust. 1) i daty ich skutku; dokument informacyjny, niebędący źródłem prawa. https://www.podatki.gov.pl/media/12nkke0d/1dta-poland-china-_pl_do-publikacji-kopia.pdf
• Ministerstwo Finansów, komunikat z dnia 29 września 2026 r. „Rada Ministrów przyjęła pakiet zmian podatkowych: niższe podatki dla klasy średniej, wsparcie robotyzacji i uszczelnienie systemu” — projekt stawki CIT 22% dla podatników z przychodami przekraczającymi równowartość 50 mln euro rocznie. https://www.gov.pl/web/finanse/rada-ministrow-przyjela-pakiet-zmian-podatkowych-nizsze-podatki-dla-klasy-sredniej-wsparcie-robotyzacji-i-uszczelnienie-systemu

Powiązane materiały

• Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna — zakres działań przesądza o podatkach
• Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy
• CIT spółki w 2026 r. — mały podatnik, koszty, amortyzacja i strata
• Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.
• Usługi i licencje dla klienta z Chin — chiński podatek u źródła i odliczenie w Polsce

Podstawy prawne: Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów, sporządzona w Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r. (Dz.U. z 1989 r. Nr 13, poz. 65): art. 5 ust. 1–7, art. 7 ust. 1–3, art. 14, art. 15 ust. 2, art. 23 ust. 1 lit. a, art. 25, art. 26; Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369): art. 5 ust. 6, art. 7 ust. 1; Oświadczenie rządowe z dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie mocy obowiązującej w relacjach między Rzecząpospolitą Polską a Chińską Republiką Ludową Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., oraz jej zastosowania w realizacji postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 1600); Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 3 ust. 1, art. 4a pkt 11, art. 16 ust. 1 pkt 15, art. 19 ust. 1, art. 20 ust. 1, art. 22b.