Pillar 2 w Polsce — kto zapłaci krajowy i globalny podatek wyrównawczy

Zarząd polskiej spółki z dużej grupy pyta, czy grupa zapłaci w Polsce podatek wyrównawczy, skoro CIT wynosi 19%, a część dochodu jest zwolniona na podstawie decyzji o wsparciu. Może zapłacić, bo ustawa porównuje ze stawką minimalną 15% efektywną stawkę wszystkich jednostek grupy w Polsce, a nie stawkę nominalną. Niedobór pobiera najpierw Polska krajowym podatkiem wyrównawczym. Wyjaśniamy, kiedy grupa wchodzi w zakres ustawy, kto płaci który z trzech podatków, kto i do kiedy składa informację i zeznania oraz dlaczego preferencja może zostać częściowo odebrana.

Próg 750 mln euro w dwóch z czterech lat — kiedy ustawa obejmuje grupę

Ustawa obejmuje jednostki składowe grupy, która osiągnęła minimalny przychód grupowy w co najmniej dwóch z czterech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających dany rok.

Tak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (dalej: ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym). Minimalny przychód grupowy to roczny przychód ze skonsolidowanego sprawozdania grupy „wynoszący co najmniej 750 000 000 euro” (ust. 2), ustalany łącznie z przychodami jednostek wyłączonych (ust. 3). Dla roku innego niż 12 miesięcy próg to liczba miesięcy razy 62 500 000 euro (ust. 5). Kwoty w złotych przelicza się na euro po średnim kursie za grudzień roku poprzedzającego rozpoczęcie roku podatkowego (art. 2 ust. 4). Ustawy nie stosuje się m.in. do jednostek rządowych, organizacji nienastawionych na zysk i funduszy emerytalnych (art. 5 ust. 1–2).

Przykład hipotetyczny 1. Skonsolidowane przychody grupy wyniosły: w 2021 r. — 700 mln euro, w 2022 r. — 760 mln euro, w 2023 r. — 740 mln euro, w 2024 r. — 800 mln euro. Próg osiągnięto w dwóch z czterech lat poprzedzających 2025 r. (2022 i 2024), więc grupa jest objęta ustawą w 2025 r., mimo spadku w 2023 r. Przy roku trwającym 6 miesięcy progiem byłoby 6 × 62 500 000 euro = 375 000 000 euro.

Organ może podnosić, że próg dotyczy całej grupy, z jednostkami wyłączonymi i korektami z art. 4 ust. 3 — i ma oparcie w przepisie. Licz go więc z danych skonsolidowanych jednostki dominującej najwyższego szczebla, a nie z sumy sprawozdań polskich spółek.

Krajowy, globalny i od niedostatecznie opodatkowanych zysków — kolejność trzech podatków

Niedobór opodatkowania polskich jednostek pobiera najpierw Polska krajowym podatkiem wyrównawczym, a resztę — globalny podatek u jednostki dominującej i podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków.

Ustawa reguluje trzy podatki (art. 1 ust. 1). Podatnikiem krajowego podatku jest każda jednostka składowa grupy międzynarodowej lub krajowej zlokalizowana w Polsce (art. 24 pkt 1 lit. a). Globalny podatek płaci polska jednostka dominująca, co do zasady najwyższego szczebla grupy międzynarodowej (art. 10 ust. 1), od udziałów w nisko opodatkowanych jednostkach (art. 12 ust. 1). Podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków płaci polska jednostka grupy międzynarodowej, gdy zagraniczna jednostka dominująca nie podlega kwalifikowanej zasadzie włączenia dochodu do opodatkowania albo jest jednostką wyłączoną (art. 32 ust. 1, art. 33).

Globalny podatek pomniejsza się o kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy (art. 13 ust. 1 i 4). Podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków pomija nisko opodatkowane jednostki w Polsce i jednostki objęte globalnym podatkiem (art. 35 ust. 1–2). Polsce przydziela się go według wzoru: 50% współczynnika pracowników + 50% współczynnika aktywów (art. 36 ust. 1), a podatnicy z grupy odpowiadają solidarnie (art. 34 ust. 2).

W grupie krajowej podatku od niedostatecznie opodatkowanych zysków nie ma (art. 32 ust. 1), a polskie jednostki są podatnikami krajowego podatku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) odniósł się do tego w opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego z dnia 23 października 2025 r., nr 0111-KDGB.480.2.2025.2.DS. Wskazał, że „Jednostki składowe grupy krajowej zlokalizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są podatnikami krajowego podatku wyrównawczego stosownie do art. 24 pkt 1 lit. a ustawy”. Gdy jednostka dominująca jest za granicą, zaplanuj płynność polskiej spółki — to ona rozliczy niedobór najpierw.

Grupa krajowa i początkowy okres działalności — pięć lat bez krajowego podatku

Grupa krajowa nie oblicza krajowego podatku wyrównawczego przez pierwsze 5 lat, liczonych od wejścia grupy w zakres dyrektywy, a nie od daty polskiej ustawy.

Artykuł 129 ust. 3 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym liczy ten okres od pierwszego dnia roku, w którym grupa krajowa spełnia warunki z art. 4. Dla grupy objętej dyrektywą Rady (UE) 2022/2523 za rok rozpoczęty po 31 grudnia 2023 r. bieg zaczyna się od pierwszego roku rozpoczynającego się po tym dniu (art. 160 pkt 1). Grupa międzynarodowa nie oblicza krajowego podatku ani podatku od niedostatecznie opodatkowanych zysków w początkowym okresie działalności (art. 129 ust. 1). Warunkiem są jednostki w najwyżej sześciu jurysdykcjach i rzeczowe aktywa trwałe poza jurysdykcją o ich najwyższej wartości do 50 000 000 euro (art. 128 ust. 1). Zwolnienie z krajowego podatku nie działa, gdy wobec polskich jednostek jednostka dominująca stosuje kwalifikowaną zasadę włączenia dochodu do opodatkowania (art. 129 ust. 2).

Grupa krajowa z rokiem obrotowym innym niż kalendarzowy chciała liczyć pięć lat od pierwszego roku stosowania polskiej ustawy (2025/2026). Dyrektor KIS uznał to za nieprawidłowe, bo „Data zaimplementowania dyrektywy 2022/2523 do krajowego porządku prawnego nie może determinować okresu obowiązywania analizowanego zwolnienia” (opinia nr 0111-KDGB.480.2.2025.2.DS). Okres zwolnienia biegł więc od roku 2024/2025.

Naszym zdaniem grupa krajowa z rokiem kalendarzowym, objęta dyrektywą od 2024 r., obliczy krajowy podatek po raz pierwszy za 2029 r. Ustal, od którego roku grupa była objęta zakresem dyrektywy albo Modelowych zasad OECD (art. 160 pkt 1). W grupie międzynarodowej złóż zawiadomienie o rozpoczęciu początkowego okresu działalności (art. 129 ust. 4–5).

Efektywna stawka, nadwyżka zysku i SBIE — rachunek dla całej Polski

O podatku decyduje efektywna stawka wszystkich jednostek grupy w Polsce łącznie, a nie stawka CIT pojedynczej spółki.

Minimalna stawka podatkowa wynosi 15% (art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym). Efektywna stawka to suma skorygowanych podatków kwalifikowanych jednostek z jurysdykcji podzielona przez jej kwalifikowany dochód netto (art. 11 ust. 4). Gdy jest niższa niż 15%, jurysdykcyjny krajowy podatek to indywidualna stawka (15% minus efektywna stawka) razy nadwyżka zysku, plus dodatkowy podatek wyrównawczy (art. 25 ust. 3, art. 26).

Nadwyżka zysku to dochód pomniejszony o substrat majątkowo-osobowy (SBIE), czyli wyłączenia z tytułu płac i rzeczowych aktywów trwałych (art. 101 ust. 1). Za rok rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. wynoszą one 9,6% kwalifikowanych kosztów płac i 7,6% wartości kwalifikowanych rzeczowych aktywów trwałych. Za rok rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r. — 9,4% i 7,4% (art. 157).

Krajowy podatek dzieli się między polskich podatników według ich dochodu kwalifikowanego, a podatnik z kwalifikowaną stratą go nie płaci (art. 27 ust. 1–2). Rachunek bywa zbędny przy wyborze tymczasowej bezpiecznej przystani opartej na informacji o grupie podmiotów (CbCR). Wystarcza m.in. uproszczona efektywna stawka co najmniej 16% za rok rozpoczynający się w 2025 r. i 17% — w 2026 r. (art. 147 pkt 6, art. 148 ust. 1).

Spółka płacąca 19% CIT może twierdzić, że niska stawka innej spółki jej nie dotyczy. Organ wskaże, że niski poziom opodatkowania ocenia się dla Polski, a podatek dzieli według dochodu (art. 25 ust. 2 pkt 1, art. 27 ust. 1). Stawka nominalna 19% nie przesądza więc o braku podatku wyrównawczego — zob. Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.. Nie myl go z podatkiem minimalnym z art. 24ca ustawy o CIT (wskaźnik nie większy niż 2%, stawka 10%) — zob. Podatek minimalny i podatek od przychodów z budynków — kto płaci i jak rozliczyć je z CIT.

Zwolnienie z decyzji o wsparciu i IP Box — kiedy podatek wyrównawczy odbiera korzyść

Preferencja, która obniża CIT bez obniżenia dochodu kwalifikowanego, obniża efektywną stawkę, a różnicę do 15% od nadwyżki zysku Polska pobierze krajowym podatkiem.

Zwolnienie z decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4 ustawy o CIT), stawka 5% IP Box (art. 24d ust. 1) i ulga B+R (art. 18d) obniżają podatki kwalifikowane — zob. Ulga B+R, IP Box i robotyzacja — jak łączyć preferencje i co zrobić przed końcem 2026 r..

Przykład hipotetyczny 2. Grupa z przykładu 1 ma jednostkę dominującą w innym państwie Unii Europejskiej i jednostki w ponad sześciu jurysdykcjach (bez początkowego okresu działalności). Spółka A ze zwolnieniem ma dochód kwalifikowany 40 000 000 zł i podatki kwalifikowane 1 100 000 zł, a spółka B bez preferencji — 10 000 000 zł i CIT 1 900 000 zł. SBIE przyjmujemy w kwocie 10 000 000 zł.

Przykład 2 — krajowy podatek wyrównawczy za 2025 r. (przykład hipotetyczny)

Bez zwolnienia CIT obu spółek wyniósłby 50 000 000 zł × 19% = 9 500 000 zł, przy uproszczeniu, że dochód kwalifikowany równa się dochodowi do opodatkowania. Zwolnienie dało więc 9 500 000 zł − 3 000 000 zł = 6 500 000 zł korzyści. Krajowy podatek odbiera z niej 3 600 000 zł, a zostaje 6 500 000 zł − 3 600 000 zł = 2 900 000 zł. Spółka B zapłaci 720 000 zł, choć nie korzysta z preferencji. Wynik zależy od korekt ustawy, m.in. podatków odroczonych i kwalifikowanych ulg zwrotnych, które przykład pomija.

IP Box działa tak samo — im więcej dochodu ze stawką 5%, tym niższa efektywna stawka. Ryczałt od dochodów spółek w takiej grupie praktycznie nie wystąpi, bo wspólnikami spółki na ryczałcie mogą być wyłącznie osoby fizyczne (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT; zob. Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku).

Inwestor może podnosić, że decyzja o wsparciu przyznała mu zwolnienie na cały okres jej obowiązywania. Zwolnienie z CIT pozostaje skuteczne, ale art. 25–27 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym nie wyłączają dochodu zwolnionego z rachunku, a formę wsparcia wybiera ustawodawca. Rada Ministrów przyjęła 29 września 2026 r. projekt ustawy o zmianie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji oraz niektórych innych ustaw. Tego dnia przyjęła też projekt, który według komunikatu Ministerstwa Finansów przewiduje stawkę CIT 22% dla podatników z przychodami przekraczającymi równowartość 50 mln euro rocznie. Do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustaw obowiązują przepisy opisane wyżej. Przed nową inwestycją policz efektywną stawkę ze zwolnieniem i bez niego.

Informacja, zeznania i zapłata — kto składa i do kiedy

Informację składa każda polska jednostka składowa grupy, a zeznanie — każdy podatnik; oba obowiązki można skupić w jednej jednostce.

Informację składa się elektronicznie (art. 133 ust. 2 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym). Obowiązku nie ma, gdy w państwie, z którym Polska ma kwalifikowaną umowę o wymianie takich informacji, złożyła ją jednostka dominująca najwyższego szczebla albo wyznaczona przez nią jednostka. Polska jednostka składa wtedy zawiadomienie (ust. 4 i 7). Według Ministerstwa Finansów zwolnienie nie obejmuje Estonii, Litwy, Łotwy, Malty i Słowacji. Zakres danych informacji określa rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 24 kwietnia 2026 r., a Ministerstwo Finansów udostępnia wzory zeznań GLB-D1(1), GLB-I1(1) i GLB-U1(1).

Obowiązki sprawozdawcze i zapłata (rok podatkowy równy kalendarzowemu)

Jeżeli grupa z przykładu 1 nie podlegała przepisom o opodatkowaniu wyrównawczym za 2024 r. w żadnym państwie, jej pierwszym rokiem jest 2025 r. (art. 130 ust. 1). Informację składa do 30 czerwca 2027 r., a zeznanie i podatek — do 30 września 2027 r. Wydłużonych terminów nie stosuje się do grupy, która za rok rozpoczęty od 31 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. podlegała równoważnym przepisom innego państwa i miała wtedy jednostki w Polsce. Wyjątkiem jest wybór stosowania polskiej ustawy za ten rok (art. 156 ust. 3).

Ustawa z dnia 13 lutego 2026 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw wdrożyła dyrektywę Rady (UE) 2025/872 (DAC9) i zmieniła ustawę o opodatkowaniu wyrównawczym. Te same terminy zeznania i zawiadomienia z art. 133 ust. 7 podają wzory GLB-D1(1) i GLB-Z2(1), udostępniane przez Ministerstwo Finansów po tej zmianie. Organ uzna wybór jednej jednostki za bezskuteczny, jeżeli zawiadomienie wpłynie po terminie zeznania za pierwszy rok objęty wyborem (art. 135 ust. 3). Ustal do końca 2026 r., kto w grupie składa informację i zeznanie za 2025 r.

Opinia zamiast interpretacji i skutki w CIT

W sprawach podatków wyrównawczych interpretacji indywidualnych się nie wydaje — ochronę daje opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego (art. 14zj–14zl Ordynacji podatkowej), a w CIT podatek wyrównawczy nie jest kosztem.

Artykuł 14b § 2a pkt 3 Ordynacji podatkowej wyłącza interpretacje indywidualne dotyczące trzech podatków wyrównawczych, a art. 14a § 1c — wnioski o interpretację ogólną przepisów ustawy. Opinię wydaje na wniosek Dyrektor KIS (art. 14t § 1). Wnioskodawcą jest polski podatnik (przy kilku — wyznaczony na podstawie art. 135 ust. 1) albo jednostka z interesem prawnym (art. 14t § 2–4). Wniosek może dotyczyć czynności planowanych, rozpoczętych i niezakończonych albo związanych z obowiązkami, dla których nie upłynął termin zapłaty (art. 14u § 1). Tryb uzyskania opinii Ministerstwo Finansów opisuje w serwisie podatki.gov.pl.

W CIT podatki wyrównawcze, polskie i równoważne zagraniczne, nie są kosztem uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 15b ustawy o CIT). Do kwalifikowanych podatków wyrównawczych nie stosuje się art. 20 ust. 1–2b (art. 20 ust. 2c), a w księgach nie tworzy się z ich tytułu podatku odroczonego (art. 37 ust. 12 ustawy o rachunkowości).

Organ może podnosić, że jeżeli podatek spółki zapłaciła inna jednostka grupy, spółka uzyskała przychód. Przy wyborze z art. 135 ust. 1 ustawa wyłącza ten przychód wprost (art. 135 ust. 4); inne rozliczenia podatku w grupie oceń przed zapłatą. Jeżeli Rada Ministrów przyjmie zapowiedzianą w wykazie prac nowelizację ustawy, wdrażającą wytyczne OECD m.in. co do bezpiecznych przystani, część zasad może się zmienić. Rozwiązań uzgadnianych w OECD w latach 2025–2026 (tzw. side-by-side) ustawa nie wdrożyła — do czasu zmian obowiązują przepisy opisane w artykule.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to przyjęcie, że polskie spółki grupy nie zapłacą podatku wyrównawczego, bo stawka CIT wynosi 19%.

Efektywną stawkę liczy się dla całej jurysdykcji, od dochodu kwalifikowanego i podatków kwalifikowanych po korektach ustawy (art. 11 ust. 4, art. 25 ust. 3). Zwolnienie z decyzji o wsparciu albo IP Box w jednej spółce może obniżyć ją poniżej 15% — wtedy zapłacą także spółki bez preferencji, jak spółka B z przykładu. Pokrewny błąd to utożsamianie podatku wyrównawczego z podatkiem minimalnym z art. 24ca ustawy o CIT.

Jak tego uniknąć: przed zamknięciem roku policz efektywną stawkę dla wszystkich polskich jednostek łącznie i uzgodnij z jednostką dominującą dane do rachunku.

Podsumowanie

1. Sprawdź przychody skonsolidowane grupy za cztery poprzednie lata — próg 750 000 000 euro w dwóch z nich obejmuje polskie jednostki ustawą.
2. Policz efektywną stawkę dla wszystkich polskich jednostek łącznie, uwzględniając zwolnienie z decyzji o wsparciu i stawkę 5% IP Box.
3. Ustal, czy grupa ma pięć lat bez krajowego podatku i od którego roku je liczyć.
4. Wyznacz jednostkę składającą informację i zeznanie, a zawiadomienie o wyborze złóż najpóźniej w terminie zeznania za pierwszy rok wyboru.
5. Zaplanuj zapłatę: za pierwszy rok — do końca 21. miesiąca, w kolejnych latach — do końca 18. miesiąca po roku.

Źródła powołane

• Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2025 r., nr 0111-KDGB.480.2.2025.2.DS — grupa krajowa nie oblicza krajowego podatku wyrównawczego przez 5 lat (art. 129 ust. 3), a okres ten liczy się na podstawie art. 160 pkt 1 od pierwszego roku objęcia grupy dyrektywą 2022/2523, niezależnie od daty wejścia w życie ustawy, także przy roku obrotowym innym niż kalendarzowy; jednostki składowe grupy krajowej w Polsce są podatnikami krajowego podatku wyrównawczego (art. 24 pkt 1 lit. a); stanowisko wnioskodawcy nieprawidłowe. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/663462
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „GloBE, opodatkowanie wyrównawcze — Opinia GloBE”, publikacja z dnia 15 grudnia 2025 r. — opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego jako interpretacja przepisów prawa dotyczących opodatkowania wyrównawczego, wydawana przez Dyrektora KIS od 1 stycznia 2025 r. https://www.podatki.gov.pl/pozostale/globe-opodatkowanie-wyrownawcze/opinia-globe/
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „GloBE, opodatkowanie wyrównawcze — Formularze”, publikacja z dnia 14 kwietnia 2026 r. — wzory zeznań GLB-D1(1), GLB-I1(1) i GLB-U1(1), zawiadomień GLB-Z1–GLB-Z3 oraz schemat informacji GIR-1; wzór GLB-D1(1) wskazuje termin zeznania do końca 18. miesiąca po roku podatkowym, a za pierwszy rok — do końca 21. miesiąca, wzór GLB-Z2(1) — termin zawiadomienia z art. 133 ust. 7 do końca 15. miesiąca, a za pierwszy rok — do końca 18. miesiąca. https://www.podatki.gov.pl/pozostale/globe-opodatkowanie-wyrownawcze/formularze
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „GloBE, opodatkowanie wyrównawcze — Wymiana informacji podatkowych”, publikacja z dnia 21 maja 2026 r. — zwolnienie z obowiązku złożenia informacji w Polsce (art. 133 ust. 4) przy złożeniu odpowiadającej jej informacji w jurysdykcji, z którą Polska zawarła kwalifikowaną umowę o wymianie informacji o opodatkowaniu wyrównawczym; zwolnienia nie stosuje się do Estonii, Litwy, Łotwy, Malty i Słowacji. https://www.podatki.gov.pl/pozostale/globe-opodatkowanie-wyrownawcze/wymiana-informacji-podatkowych
• Ministerstwo Finansów, gov.pl, komunikat z dnia 11 marca 2026 r. o ustawie o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw podpisanej przez Prezydenta RP — wdrożenie DAC9 i centralne składanie deklaracji na potrzeby opodatkowania wyrównawczego. https://www.gov.pl/web/finanse/ustawa-o-wymianie-informacji-podatkowych-z-innymi-panstwami-oraz-niektorych-innych-ustaw-z-podpisem-prezydenta-rp
• Ministerstwo Finansów, gov.pl, komunikat z dnia 29 września 2026 r. „Rada Ministrów przyjęła pakiet zmian podatkowych: niższe podatki dla klasy średniej, wsparcie robotyzacji i uszczelnienie systemu” — projekt stawki CIT 22% dla podatników z przychodami przekraczającymi równowartość 50 mln euro rocznie. https://www.gov.pl/web/finanse/rada-ministrow-przyjela-pakiet-zmian-podatkowych-nizsze-podatki-dla-klasy-sredniej-wsparcie-robotyzacji-i-uszczelnienie-systemu
• Kancelaria Prezesa Rady Ministrów, gov.pl, „Decyzje rządu” — przyjęcie 29 września 2026 r. projektu ustawy o zmianie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji oraz niektórych innych ustaw. https://www.gov.pl/web/premier/decyzje-rzadu
• Kancelaria Prezesa Rady Ministrów, gov.pl, wykaz prac legislacyjnych — „Projekt ustawy o zmianie ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych oraz niektórych innych ustaw”, aktualizacja z dnia 1 lipca 2026 r. — wdrożenie wytycznych OECD, m.in. w zakresie bezpiecznych przystani; przyjęcie przez Radę Ministrów planowane na III kwartał 2026 r. https://www.gov.pl/web/premier/projekt-ustawy-o-zmianie-ustawy-o-opodatkowaniu-wyrownawczym-jednostek-skladowych-grup-miedzynarodowych-i-krajowych-oraz-niektorych-innych-ustaw

Powiązane materiały

• Ulga B+R, IP Box i robotyzacja — jak łączyć preferencje i co zrobić przed końcem 2026 r.
• Podatek minimalny i podatek od przychodów z budynków — kto płaci i jak rozliczyć je z CIT
• Ceny transferowe — progi dokumentacji, TPR i bezpieczne przystanie za 2025 r.
• Estoński CIT — warunki wejścia, ukryte zyski i rzeczywisty koszt wypłaty zysku
• CIT spółki w 2026 r. — mały podatnik, koszty, amortyzacja i strata

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1685 i z 2026 r. poz. 347): art. 1 ust. 1; art. 2 ust. 1 pkt 8, 9 i 27, ust. 4; art. 4 ust. 1–3 i 5; art. 5 ust. 1–2; art. 10 ust. 1; art. 11 ust. 4; art. 12 ust. 1; art. 13 ust. 1 i 4; art. 24 pkt 1 lit. a; art. 25 ust. 2 pkt 1 i ust. 3; art. 26; art. 27 ust. 1–2; art. 32 ust. 1; art. 33; art. 34 ust. 2; art. 35 ust. 1–2; art. 36 ust. 1; art. 101 ust. 1; art. 128 ust. 1; art. 129 ust. 1–5; art. 130 ust. 1; art. 133 ust. 1–4, 7 i 10; art. 134 ust. 1–2; art. 135 ust. 1–5; art. 147 pkt 6; art. 148 ust. 1; art. 156 ust. 3; art. 157 ust. 1–2; art. 160 pkt 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.): art. 16 ust. 1 pkt 15b; art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4; art. 18d; art. 20 ust. 2c; art. 24ca; art. 24d ust. 1; art. 28j ust. 1 pkt 4; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): art. 14a § 1c; art. 14b § 2a pkt 3; art. 14t § 1–4; art. 14u § 1; art. 14zj–14zl; Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522): art. 37 ust. 12; Ustawa z dnia 13 lutego 2026 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2026 r. poz. 347); Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 24 kwietnia 2026 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w informacji o opodatkowaniu wyrównawczym (Dz.U. z 2026 r. poz. 571); Dyrektywa Rady (UE) 2022/2523 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii — wdrożona ustawą o opodatkowaniu wyrównawczym; Dyrektywa Rady (UE) 2025/872 z dnia 14 kwietnia 2025 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (DAC9).