Kryptowaluty i przeprowadzka — które państwo opodatkuje zbycie waluty wirtualnej

Przenosisz się do Niemiec, Korei Południowej albo Chin i masz portfel walut wirtualnych — czy po przeprowadzce ich sprzedaż nadal dotyczy polskiego PIT? Do dnia zmiany rezydencji tak: odpłatne zbycie rozliczasz w Polsce w zeznaniu PIT-38, według stawki 19%. Od tego dnia Polska może opodatkować wyłącznie dochód osiągany w Polsce i tylko w granicach umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wyjaśniamy, co jest zbyciem, jak rozliczyć rok wyjazdu, co wynika z umów z Koreą, Chinami i Niemcami i co z kosztami sprzed przeprowadzki.

Co jest odpłatnym zbyciem waluty wirtualnej, a co nim nie jest

Podatek wywołuje wymiana waluty wirtualnej na pieniądz, towar, usługę lub prawo majątkowe albo zapłata nią zobowiązania — nie wywołuje go wymiana na inną walutę wirtualną.

Ustawa o PIT posługuje się pojęciem waluty wirtualnej z ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (art. 5a pkt 33a ustawy o PIT). Przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej jest przychodem z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 11). Według art. 17 ust. 1f „Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.”

Ministerstwo Finansów (MF) wyjaśnia na stronie „Zbycie kryptowalut”, że wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi — także dokonywana na giełdzie — „nie podlega opodatkowaniu”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) potwierdził, że sprzedaż waluty wirtualnej daje przychód z kapitałów pieniężnych także wtedy, gdy podatnik otrzymał ją jako odszkodowanie. Organ wskazał: „Na opodatkowanie uzyskanego przychodu neutralne pozostaje, że przedmiotową kryptowalutę uzyskał Pan w ramach odszkodowania” (interpretacja z dnia 6 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.849.2024.3.JK).

Naszym zdaniem przeniesienie waluty wirtualnej między własnymi portfelami albo na własne konto na giełdzie nie jest zbyciem — nie jest ani wymianą, ani zapłatą (ust. 1f). NFT, stakingu i usług zdecentralizowanych finansów (DeFi) tu nie omawiamy — ich kwalifikacja wymaga odrębnej analizy.

Co zrobić: podziel historię transakcji na zbycia, wymiany między walutami wirtualnymi i transfery własne — do zeznania trafiają tylko zbycia.

Rezydent Polski — 19%, PIT-38 i koszty

Dopóki jesteś rezydentem, dochód ze zbycia waluty wirtualnej rozliczasz raz w roku w PIT-38: płacisz 19% od nadwyżki przychodów nad udokumentowanymi kosztami.

Według art. 30b ust. 1a „Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.” Dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów z odpłatnego zbycia a kosztami z art. 22 ust. 14–16 (art. 30b ust. 1b). Kosztami są „udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej” (art. 22 ust. 14). Dochodów z walut wirtualnych „nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c” (art. 30b ust. 5d) — wyniku na walutach wirtualnych nie łączysz więc z wynikiem na akcjach.

MF przypomina: „Zeznanie składasz w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.” Według MF podmioty, za pośrednictwem których zawierasz transakcje, „nie mają ustawowego obowiązku sporządzania informacji dla podatników oraz organów skarbowych” — dochód ustalasz sam.

Przykład hipotetyczny. W 2025 r. rezydent Polski kupił walutę wirtualną za 50 000 zł (wydatek udokumentowany) i sprzedał ją za 80 000 zł.

• Dochód: 80 000 zł − 50 000 zł = 30 000 zł.
• Podatek: 30 000 zł × 19% = 5 700 zł (kontrola: 5 700 zł : 30 000 zł = 19%).
• Zeznanie: PIT-38 za 2025 r., od 15 lutego do 30 kwietnia 2026 r.

Co zrobić: prowadź ewidencję przychodów i wydatków na nabycie razem z dowodami.

Rok wyjazdu — zbycia sprzed zmiany rezydencji zostają w polskim zeznaniu

Obowiązek od całości dochodów kończy się w dniu, w którym przestajesz mieć miejsce zamieszkania w Polsce — zbycia sprzed tego dnia wykazujesz w PIT-38 za rok wyjazdu.

Miejsce zamieszkania w Polsce ma osoba, która „posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)” lub przebywa tu dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT) — wystarczy jedno kryterium. Rezydent podlega obowiązkowi od całości dochodów (ust. 1), nierezydent — tylko od dochodów osiąganych w Polsce (ust. 2a), w obu przypadkach z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO; art. 4a); zob. Podatnik, płatnik, rezydent. Jeżeli w roku wyjazdu nie przebywasz w Polsce dłużej niż 183 dni, dzielisz ten rok na dwa okresy: do dnia przeniesienia ośrodka interesów życiowych za granicę i od tego dnia.

Ten sam podział Dyrektor KIS przyjął wobec osoby, która wraca do Polski i zbywa kryptoaktywa. Osobie tej — po prawie 20 latach w Irlandii — potwierdził, że po złożeniu oświadczenia może korzystać z ryczałtu od przychodów zagranicznych. Prawo to przysługuje „począwszy od dnia, w którym będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce” (interpretacja z dnia 14 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.872.2024.2.MS2). Naszym zdaniem przy wyjeździe ta sama granica działa odwrotnie: od dnia zmiany rezydencji kończy się obowiązek od całości dochodów.

Organ może podnosić, że ośrodek interesów życiowych pozostał w Polsce, bo zostało tu mieszkanie, więc także zbycia po wyjeździe rozliczasz jak rezydent. Argument ten nie przesądza, gdy wykażesz, że życie rodzinne i zawodowe przeniosłeś za granicę; jeżeli jednak w Polsce zostaje rodzina, wynik bywa odwrotny.

Co zrobić: ustal dzień zmiany rezydencji i przypisz każdą transakcję z roku wyjazdu do okresu sprzed tego dnia albo po nim.

Po wyjeździe — kiedy zbycie może być dochodem osiąganym w Polsce

Po zmianie rezydencji Polska może opodatkować zbycie waluty wirtualnej tylko wtedy, gdy dochód jest osiągany w Polsce — a ustawa nie wymienia go wprost wśród takich dochodów.

Za dochody osiągane w Polsce przez nierezydentów „uważa się w szczególności” dochody wymienione w art. 3 ust. 2b. Są to m.in. dochody z pracy i działalności w Polsce, z polskich nieruchomości, z papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na polskim rynku regulowanym oraz z należności regulowanych przez osoby i podmioty mające w Polsce miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd (pkt 7). Waluty wirtualnej katalog nie wymienia, ale Dyrektor KIS podkreśla, że „nie jest katalogiem zamkniętym” (interpretacja z dnia 25 kwietnia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.107.2025.2.MS).

Wskazówkę dają interpretacje o ryczałcie od przychodów zagranicznych dla osób przenoszących się do Polski (art. 30k). Organ opisał przychody zagraniczne jako takie, które „w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej”. Zaliczył do nich przychody z obrotu kryptowalutami poza działalnością gospodarczą i bez związku z zakładem w Polsce, gdy „proces ten będzie się odbywał na zagranicznym rachunku maklerskim oraz za pośrednictwem zagranicznych kontrahentów” (interpretacja z dnia 16 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.810.2025.2.MK1). Podobnie ocenił zbycie przez giełdę z serwerami poza Polską w interpretacji z dnia 14 stycznia 2025 r. Naszym zdaniem zbycie waluty wirtualnej przez nierezydenta na zagranicznej platformie, w takich warunkach, co do zasady nie jest więc dochodem osiąganym w Polsce.

Organ może podnosić, że źródło jest w Polsce, gdy cenę wypłaca polska giełda lub kantor — katalog jest otwarty, a pkt 7 obejmuje należności „niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia”. Rezydentce Wielkiej Brytanii, która inwestowała przez polskiego brokera i nie miała certyfikatu rezydencji, organ wskazał, że jej zyski „podlegają obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski” (interpretacja z dnia 25 kwietnia 2025 r.). Argument ten nie przesądza, gdy umowa przyznaje zysk wyłącznie państwu rezydencji, a ty masz certyfikat rezydencji.

Co zrobić: dla każdej platformy ustal, kto jest twoim kontrahentem i skąd wypłaca cenę — od tego zależy ocena źródła.

Korea, Chiny, Niemcy — co przesądza umowa

Po przeprowadzce do Korei zysk ze zbycia waluty wirtualnej trzymanej prywatnie podlega naszym zdaniem opodatkowaniu tylko w Korei; umowa z Chinami takiej wyłączności nie daje, a skutek umowy z Niemcami trzeba ustalić osobno.

Artykuł 13 ust. 5 umowy polsko-koreańskiej, dodany protokołem z dnia 22 października 2013 r., stanowi: „Zyski z przeniesienia tytułu własności jakiegokolwiek majątku innego niż ten, o którym mowa w ustępach 1, 2, 3 i 4, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.” Ustępy 1–4 dotyczą innych kategorii majątku, m.in. akcji spółek opartych na nieruchomościach (ust. 4), dlatego waluta wirtualna trzymana prywatnie mieści się naszym zdaniem w ust. 5.

Analogiczne postanowienie umowy polsko-brytyjskiej organ zastosował do zysków kapitałowych osoby mieszkającej za granicą. Rezydentce Wielkiej Brytanii, która przedstawiła certyfikat rezydencji, potwierdził, że jej zyski z kontraktów różnicowych i akcji podlegają na podstawie art. 13 ust. 5 tej umowy opodatkowaniu „tylko w Pani miejscu zamieszkania, tj. w Wielkiej Brytanii”. W konsekwencji „nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-38” (interpretacja z dnia 4 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.460.2025.1.MS). Organ oceniał inną umowę i inne aktywa — waluty wirtualnej w tej sprawie nie było.

Według tekstu syntetycznego MF art. 13 ust. 1 umowy z Chinami stanowi, że „zyski ze sprzedaży majątku powstające w Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym Państwie”, a ust. 2 dotyczy statków i samolotów w komunikacji międzynarodowej. Umowa nie przyznaje więc zysku wyłącznie państwu zbywcy — Polska może opodatkować zysk powstający w Polsce, co zależy od oceny źródła opisanej wyżej.

Umowa z Niemcami — w odróżnieniu od umów z Koreą i z Chinami — nie jest objęta Konwencją MLI, wielostronną konwencją zmieniającą umowy podatkowe. Wynik zależy od brzmienia jej art. 13 — jego zastosowanie do waluty wirtualnej ustal przed sprzedażą, najlepiej w interpretacji indywidualnej.

Organ może podnosić, że bez certyfikatu rezydencji umowy nie zastosujesz — i ma oparcie w art. 30b ust. 3: niezapłacenie podatku zgodnie z umową wymaga udokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji, także przy dochodach z walut wirtualnych (ust. 1a). Pokazują to obie interpretacje w sprawie rezydentki Wielkiej Brytanii, dlatego uzyskaj certyfikat za każdy rok sprzedaży przez polską giełdę lub polskiego pośrednika.

Przy umowie z Koreą organ może też powołać test głównego celu (art. 7 ust. 1 Konwencji MLI): korzyści nie przyznaje się, jeżeli można racjonalnie przyjąć, że jej uzyskanie było jednym z głównych celów struktury lub transakcji. Argument ten nie przesądza, gdy przeprowadzkę uzasadniają przyczyny pozapodatkowe — zachowaj ich dowody.

Zbycie waluty wirtualnej a przeprowadzka — zestawienie

Koszty sprzed przeprowadzki i nadwyżka kosztów

Koszty nabycia poniesione przed wyjazdem rozliczasz w polskich zeznaniach za lata rezydencji, a przepisy o kosztach (art. 22 ust. 14–16) nie zawierają odrębnej reguły dla nadwyżki przy zmianie rezydencji.

Koszty „są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione” (art. 22 ust. 15). Zgodnie z ust. 16 „Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.” Podatnik wykazuje koszty w zeznaniu „także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych” (art. 30b ust. 6a).

Przykład hipotetyczny — wariant. W 2024 r. ten sam rezydent kupił walutę wirtualną za 50 000 zł i niczego nie sprzedał, a w PIT-38 za 2024 r. wykazał nadwyżkę kosztów 50 000 zł. W 2025 r. ma przychód 80 000 zł i wydatki 50 000 zł:

• koszty 2025 r.: 50 000 zł + 50 000 zł = 100 000 zł;
• wynik: 80 000 zł − 100 000 zł = −20 000 zł — dochodu nie ma, podatek wynosi 0 zł;
• nadwyżka: 100 000 zł − 80 000 zł = 20 000 zł powiększa koszty 2026 r., w którym następuje wyjazd.

Zbycia z 2026 r. dokonane przed zmianą rezydencji rozliczasz w PIT-38 za 2026 r., a nadwyżka 20 000 zł powiększa koszty tego roku. Czy obniży także dochód ze zbycia po zmianie rezydencji, który nadal podlegałby polskiemu PIT — np. zysk powstający w Polsce w relacji z Chinami — przepisy wprost nie rozstrzygają. Rekomendujemy przedstawić tę kwestię we wniosku o interpretację indywidualną przed sprzedażą.

Organ może kwestionować wydatki, których nie potwierdzisz dokumentem — przepis obejmuje wyłącznie wydatki udokumentowane.

Co zrobić: zachowaj zeznania PIT-38 z kosztami wykazanymi za lata bez przychodu i ewidencjonuj osobno zakupy sprzed i po zmianie rezydencji.

Dokumenty, exit tax i państwo przyjmujące

Przed wyjazdem zabezpiecz dowody kosztów i dat transakcji — po przeprowadzce będą potrzebne w dwóch państwach naraz.

Rekomendujemy — jako zalecenie praktyczne, nie wymóg przepisów — zestawienie: (1) historii transakcji z każdej giełdy i każdego portfela, z datami i kontrahentem; (2) dowodów wydatków na nabycie i opłat; (3) transferów między własnymi portfelami, oznaczonych odrębnie od zbyć; (4) stanu portfeli na dzień zmiany rezydencji; (5) certyfikatu rezydencji państwa przyjmującego. Koszty w walutach obcych „przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu” (art. 11a ust. 2) — zachowaj więc daty i waluty wydatków.

Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) przy zmianie rezydencji obejmuje majątek niezwiązany z działalnością gospodarczą tylko w zakresie majątku osobistego z art. 30da ust. 3 ustawy o PIT. Waluty wirtualnej przepis nie wymienia — to wniosek z jego brzmienia; zob. CFC, exit tax i podatek od przerzuconych dochodów.

Niemcy, Korea i Chiny stosują do waluty wirtualnej własne przepisy — zasady opodatkowania i obowiązki potwierdź u doradcy uprawnionego w danym państwie. Brak polskiego podatku od wymiany między walutami wirtualnymi nie przesądza jej oceny w państwie przyjmującym. Organ tego państwa może też przyjąć inny koszt nabycia albo inną datę zmiany rezydencji. Wtedy przedstaw dokumenty i rozważ procedurę wzajemnego porozumiewania się przewidzianą w umowie — jej wyniku nie da się przesądzić.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to założenie, że po wyjeździe z Polski zbycie waluty wirtualnej nie ma już nic wspólnego z polskim PIT. Zbycia z roku wyjazdu dokonane przed zmianą rezydencji wykazujesz w PIT-38 jako rezydent (art. 3 ust. 1), a po zmianie Polska może sięgnąć po dochód osiągany w Polsce, jeżeli pozwala na to umowa. Skutek pominięcia: niedopłata za rok wyjazdu staje się zaległością podatkową. Jeżeli zaś rezydencja się nie zmieniła, bo ośrodek interesów życiowych pozostał w Polsce, rozliczasz tu wszystkie zbycia.

Pokrewny błąd to traktowanie wymiany jednej waluty wirtualnej na inną jak zbycia — według MF taka wymiana nie podlega opodatkowaniu, a wykazanie jej jako przychodu zawyża podatek.

Jak tego uniknąć: ustal dzień zmiany rezydencji, rozdziel transakcje z roku wyjazdu na dwa okresy i wykaż w PIT-38 zbycia sprzed tego dnia; dla zbyć po nim sprawdź źródło dochodu, umowę i certyfikat rezydencji.

Podsumowanie

1. Oddziel zbycia od wymian między walutami wirtualnymi i transferów własnych — w PIT-38 wykazuj tylko zbycia.
2. Ustal dzień zmiany rezydencji i wykaż w PIT-38 za rok wyjazdu wszystkie zbycia sprzed tego dnia, z nadwyżką kosztów z poprzedniego roku.
3. Po wyjeździe sprawdź, czy dochód jest osiągany w Polsce, i zastosuj art. 13 właściwej umowy: Korea — opodatkowanie tylko w państwie rezydencji, Chiny — zysk powstający w Polsce może opodatkować Polska, Niemcy — według brzmienia art. 13.
4. Uzyskaj certyfikat rezydencji państwa przyjmującego za każdy rok, w którym sprzedajesz walutę wirtualną przez polską giełdę lub polskiego pośrednika.
5. Zabezpiecz historię transakcji, dowody kosztów i stan portfeli z dnia zmiany rezydencji, a wykorzystanie nadwyżki kosztów po wyjeździe potwierdź w interpretacji indywidualnej.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.849.2024.3.JK — sprzedaż waluty wirtualnej przez rezydenta Polski daje przychód z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT opodatkowany według art. 30b, bez względu na to, że walutę otrzymano jako odszkodowanie. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/625833
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.872.2024.2.MS2 — powrót do Polski z Irlandii: przychody ze zbycia kryptoaktywów przez giełdę z serwerami poza Polską są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ustawy o PIT, a ryczałt przysługuje od dnia, w którym podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/622412
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.810.2025.2.MK1 — przeprowadzka z Kanady do Polski w 2025 r.: przychody z obrotu kryptowalutami na zagranicznym rachunku maklerskim i za pośrednictwem zagranicznych kontrahentów, poza działalnością gospodarczą, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ustawy o PIT, czyli takimi, które bez zmiany rezydencji nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/672840
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.107.2025.2.MS — zyski kapitałowe rezydentki Wielkiej Brytanii osiągnięte przez polskiego brokera: katalog z art. 3 ust. 2b ustawy o PIT jest otwarty, a bez certyfikatu rezydencji zyski podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/637409
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.460.2025.1.MS — zyski kapitałowe rezydentki Wielkiej Brytanii osiągnięte przez polskiego brokera, przy certyfikacie rezydencji: opodatkowanie tylko w Wielkiej Brytanii na podstawie art. 13 ust. 5 umowy polsko-brytyjskiej, bez obowiązku złożenia PIT-38 i zapłaty podatku w Polsce. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/648080
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Zbycie kryptowalut” (publikacja 15 grudnia 2025 r., aktualizacja 24 czerwca 2026 r.) — odpłatne zbycie waluty wirtualnej, brak opodatkowania wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi, stawka 19%, koszty i ich nadwyżka, zeznanie PIT-38 i jego termin. https://www.podatki.gov.pl/podatki-osobiste/pit/informacje-podstawowe/co-jest-opodatkowane/zbycie-kryptowalut
• Ministerstwo Finansów, tekst syntetyczny Konwencji MLI i umowy między Polską a Chinami, serwis podatki.gov.pl — brzmienie art. 13 umowy („Zyski ze sprzedaży majątku”); materiał informacyjny, który nie jest źródłem prawa. https://www.podatki.gov.pl/media/12nkke0d/1dta-poland-china-_pl_do-publikacji-kopia.pdf
• Ministerstwo Finansów, tekst syntetyczny Konwencji MLI i umowy między Polską a Republiką Korei, serwis podatki.gov.pl — test głównego celu z art. 7 ust. 1 Konwencji MLI w miejsce art. 22A umowy; materiał informacyjny, który nie jest źródłem prawa. https://www.podatki.gov.pl/media/m3hhvacx/upo-pl-korea-po%C5%82udniowa-tekst-syntetyczny-mli.pdf

Powiązane materiały

• Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy
• CFC, exit tax i podatek od przerzuconych dochodów — trzy testy, trzy różne zdarzenia
• Wyjazd z Polski na stałe — od kiedy płacisz tu podatek tylko od polskich dochodów
• Wyjazd z akcjami i udziałami — kiedy exit tax w PIT powstaje bez sprzedaży majątku
• Dwa państwa żądają podatku od tego samego dochodu — procedura MAP czy spór unijny (DRM)

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b, art. 4a, art. 5a pkt 33a, art. 11a ust. 2, art. 17 ust. 1 pkt 11 i ust. 1f, art. 22 ust. 14–16, art. 30b ust. 1a, 1b, 3, 5d, 6 i 6a, art. 30da ust. 3, art. 30k; Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644): art. 2 ust. 2 pkt 26 (definicja waluty wirtualnej, do której odsyła art. 5a pkt 33a ustawy o PIT); Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Seulu dnia 21 czerwca 1991 r. (Dz.U. z 1992 r. Nr 28, poz. 126), zmieniona protokołem z dnia 22 października 2013 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 1977): art. 13 ust. 4 i 5 (w brzmieniu nadanym art. 7 protokołu); Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów, sporządzona w Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r. (Dz.U. z 1989 r. Nr 13, poz. 65): art. 13 ust. 1 i 2; Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90): art. 13; Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369): art. 7 ust. 1 — w relacjach z Republiką Korei według oświadczenia rządowego z dnia 16 czerwca 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 1407) oraz w relacjach z Chińską Republiką Ludową według oświadczenia rządowego z dnia 1 lipca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 1600) — umowa z Niemcami nie jest nią objęta.