Emerytura z Niemiec w polskim PIT — świadczenie ustawowe czy prywatne

Rezydent Polski, który otrzymuje z Niemiec przelew opisany jako „Rente”, pyta zwykle, czy musi go wykazać w polskim zeznaniu. Odpowiedź zależy od tego, z jakiego systemu i na jakiej podstawie prawnej wypłacane jest świadczenie, a nie od nazwy przelewu. Świadczenie z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych opodatkowują tylko Niemcy, a świadczenia zakładowe, z funduszy izb zawodowych i prywatne — co do zasady tylko Polska, niekiedy ze zwolnieniem. Wyjaśniamy, jak rozpoznać kategorię świadczenia, jakie ma ona skutki w PIT i co zrobić, gdy bank pobiera zaliczki.

Nazwa przelewu to za mało — o skutkach przesądza system wypłaty

O skutkach emerytury z Niemiec w polskim PIT przesądza system, z którego jest wypłacana, i podstawa prawna wypłaty — nie nazwa świadczenia ani tytuł przelewu.

Jako rezydent podlegasz w Polsce obowiązkowi podatkowemu „od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów” (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT), z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 4a). Kryteria rezydencji — wystarczy jedno z nich — omawiamy w artykule Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy. Umowa polsko-niemiecka z 14 maja 2003 r. odróżnia świadczenia z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (art. 18 ust. 2), pozostałe emerytury, podobne świadczenia i renty (art. 18 ust. 1) oraz emerytury za służbę publiczną (art. 19 ust. 2). Konwencja MLI jej nie zmieniła (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej — dalej: Dyrektor KIS — z dnia 4 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.103.2025.3.KP), a Ministerstwo Finansów wymienia Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje nią obejmować.

Organ ocenia świadczenie według opisu we wniosku o interpretację. W sprawie dwóch emerytur jednej osoby przyjął za wnioskodawczynią, że jedna z nich — „zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech” — pochodzi z systemu obowiązkowego, a druga nie (interpretacja z dnia 23 marca 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC). Organ może więc podnosić, że interpretacja nie chroni, bo rzeczywista podstawa wypłaty jest inna niż opisana — i argument ten przesądza, gdy różnica dotyczy systemu wypłaty.

Dla każdego świadczenia zgromadź decyzję o przyznaniu, nazwę instytucji wypłacającej, podstawę prawną wypłaty i roczną informację o kwotach brutto, a przy świadczeniu zakładowym — regulamin programu.

Świadczenia z Niemiec w polskim PIT — pięć kategorii

Świadczenie z systemu ustawowego — podatek tylko w Niemczech

Świadczenie z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (systemu ustawowego), np. emerytura z Deutsche Rentenversicherung, podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech — w Polsce nie płacisz od niego podatku i nie wykazujesz go w zeznaniu.

Artykuł 18 ust. 2 umowy stanowi: „Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.” W polskim PIT postanowienie to działa przez art. 4a ustawy o PIT.

Dyrektor KIS ocenił tak emeryturę z Deutsche Rentenversicherung rezydentki, która pobiera też emeryturę z Polski, i dodał: „W tym przypadku nie ma również zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem otrzymywane dochody z tytułu zagranicznej emerytury – zgodnie z ww. umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie występuje ich podwójne opodatkowanie.” (interpretacja z dnia 14 maja 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.229.2026.2.HD). Organ uznał też, że świadczenia nie wykazuje się w zeznaniu za 2025 r., a w innej sprawie stwierdził: „Ponadto nie ma Pan obowiązku składania korekty zeznania rocznego za 2024 r. w celu wykazania niemieckiej emerytury pobieranej w tym roku podatkowym.” (interpretacja z dnia 22 kwietnia 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.171.2026.2.DT). Tak samo organ ocenił to świadczenie w interpretacjach z 5 maja i 15 października 2025 r.

Inaczej niż wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Niemczech u niemieckiego pracodawcy — które Polska zwalnia, ale uwzględnia przy ustalaniu stopy podatku (art. 15 ust. 1 i art. 24 ust. 2 lit. a umowy, art. 27 ust. 8 ustawy o PIT) — emerytura z systemu obowiązkowego na stopę nie wpływa. Organ może podnosić, że art. 27 ust. 8 obejmuje każdy dochód zwolniony na podstawie umowy. Argument ten nie przesądza, bo — jak wskazał Dyrektor KIS — art. 27 ust. 8 „znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy dochód podlega opodatkowaniu z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją” (interpretacja z dnia 10 czerwca 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB), a do świadczenia z art. 18 ust. 2 metody się nie stosuje — tak organ oceniał to w powołanych interpretacjach z lat 2025–2026.

Nie wpisuj takiego świadczenia do zeznania ani do podstawy ustalenia stopy; dokumenty instytucji przechowuj jako dowód, a przy odmiennej ocenie urzędu wystąp o interpretację indywidualną.

Świadczenia zakładowe, z funduszy izb zawodowych i prywatne — skala w Polsce

Emerytury, podobne świadczenia i renty spoza systemu obowiązkowego — zakładowe, z funduszy izb zawodowych i prywatne — podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, według skali, jeżeli nie są zwolnione.

Artykuł 18 ust. 1 umowy stanowi: „Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.” Świadczenie spoza art. 18 i 19 także opodatkowuje tylko państwo zamieszkania (art. 22 ust. 1 umowy). W PIT jest to przychód z emerytury lub renty (art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 7) albo przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1). Kwoty w euro przeliczasz według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1).

W 2026 r. podatek według skali to 12% dochodu minus 3 600 zł, a powyżej 120 000 zł — 10 800 zł plus 32% nadwyżki (art. 27 ust. 1) — zob. Skala, liniowy czy ryczałt — wybór formy opodatkowania razem ze składką zdrowotną. Rada Ministrów przyjęła 29 września 2026 r. projekt, który według komunikatu Ministerstwa Finansów przewiduje od 2027 r. zmianę skali (pierwszy próg 130 000 zł, nowa stawka 24%) — do czasu uchwalenia i ogłoszenia ustawy obowiązują przepisy opisane wyżej.

O świadczeniu objętym art. 18 ust. 1 Dyrektor KIS napisał: „Świadczenie to podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy, bez uwzględniania metody unikania podwójnego opodatkowania.” (interpretacja nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB); wskazał też zeznanie PIT-36 bez informacji PIT/ZG. Podatku pobranego od takiego świadczenia w Niemczech nie odliczysz więc w Polsce (zob. część o stronie niemieckiej). W opisanej wyżej sprawie dwóch emerytur organ nie oceniał zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 58 — nie wynika z niej, że każde świadczenie spoza systemu obowiązkowego jest opodatkowane.

Wykaż świadczenie w zeznaniu za rok wypłaty — za 2026 r. od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 r. (art. 45 ust. 1).

Wypłaty z programów pracowniczych — zwolnienie wymaga dowodu

Świadczenie z niemieckiego programu pracowniczego, które umowa przypisuje Polsce, może być w Polsce zwolnione — o zwolnieniu przesądza spełnienie definicji programu, potwierdzone dokumentami.

Zwolnienie obejmuje wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym (art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT), a według art. 21 ust. 33 chodzi także o programy „utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej”.

Dyrektor KIS ocenił świadczenie z funduszu emerytalnego niemieckiej izby architektów (*Versorgungswerk*), które według opisu wnioskodawcy pochodziło z pracowniczego programu emerytalnego według przepisów niemieckich, a nie z systemu obowiązkowego. Organ zastosował art. 18 ust. 1 umowy i stwierdził: „…stwierdzam, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.” (interpretacja z dnia 30 kwietnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.263.2026.2.AK); świadczenia nie trzeba było wykazywać w zeznaniach. Podobnie organ ocenił jednorazową wypłatę z takiego programu (interpretacja z dnia 25 marca 2025 r.).

Organ może podnosić, że nie każda wypłata od byłego pracodawcy albo z funduszu zawodowego pochodzi z pracowniczego programu emerytalnego. Argument jest trafny — interpretacja chroni tylko opisany stan faktyczny. Zanim pominiesz świadczenie w zeznaniu, uzyskaj od instytucji pisemne potwierdzenie podstawy prawnej programu i zachowaj jego regulamin.

Emerytura za służbę publiczną i świadczenia po urzędniku

Emeryturę za służbę na rzecz Niemiec opodatkowują tylko Niemcy, chyba że jej odbiorca jest obywatelem Polski i ma w Polsce miejsce zamieszkania — wtedy tylko Polska.

Artykuł 19 ust. 2 umowy stanowi: „a) Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa…, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie. b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.” Samo przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski nie wystarcza — potrzebne jest też polskie obywatelstwo.

Granicę tego postanowienia pokazuje sprawa wdowy po niemieckim urzędniku: Dyrektor KIS uznał, że wypłacane jej świadczenie „nie stanowi stricte emerytury”, i zastosował art. 18 ust. 1 umowy (interpretacja nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB). Organ może więc podnosić, że świadczenie po zmarłym urzędniku nie jest emeryturą z art. 19 ust. 2 — argument ma oparcie w postanowieniu, które mówi o emeryturze osoby świadczącej usługi na rzecz państwa.

Rezydent Polski z obywatelstwem niemieckim, pobierający emeryturę z tytułu pracy jako urzędnik państwowy, powołał art. 19 ust. 2 umowy we wnioskach o stwierdzenie nadpłaty za lata 2016–2021 i przedstawił pismo instytucji wypłacającej, według którego świadczenie pochodzi z funduszu utworzonego przez państwo. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty (wyrok z dnia 29 listopada 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 367/23), a Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu (wyrok z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 340/24).

Ustal obywatelstwo i miejsce zamieszkania odbiorcy w okresie wypłat, a od instytucji uzyskaj dokument, z jakich funduszy i z jakiego tytułu wypłaca świadczenie.

Bank pobiera zaliczki od emerytury z Niemiec — co zrobić

Od świadczenia z systemu obowiązkowego bank nie powinien pobierać zaliczek na polski podatek, a o zwrot zaliczek już pobranych wystąpisz w trybie nadpłaty.

Polska nie ma prawa opodatkować świadczenia z art. 18 ust. 2 umowy (art. 4a ustawy o PIT). W interpretacjach z dnia 14 maja 2026 r. i z dnia 5 maja 2025 r. (nr 0115-KDIT2.4011.175.2025.2.ENB) Dyrektor KIS ocenił, że bank wypłacający emeryturę z Deutsche Rentenversicherung nie powinien pobierać od niej zaliczek.

Organ może podnosić, że zaliczki z lat ubiegłych rozliczono w zeznaniach, więc bez korekty nie ma nadpłaty. Argument wyznacza tryb, a nie wynik: skuteczność korekty (art. 81b Ordynacji podatkowej) opisujemy w artykule Kontrola podatkowa czy celno-skarbowa — terminy, prawa firmy i instrumenty ochronne. Od 1 października 2026 r. nadpłatę z korekty złożonej po terminie stwierdza się bez wniosku, w postępowaniu wszczętym złożeniem korekty (art. 75 § 2 i art. 165 § 8a Ordynacji); do nadpłaty z korekty złożonej wcześniej stosuje się przepisy dotychczasowe (art. 22 ustawy z 29 maja 2026 r.). O składce zdrowotnej rozstrzygają inne przepisy: „Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o zasadności naliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne – kwestia ta bowiem nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego.” (interpretacja z 5 maja 2025 r.).

Przedstaw bankowi decyzję o przyznaniu świadczenia i dokument instytucji wskazujący system wypłaty, zażądaj zaprzestania poboru i zestaw kwoty pobrane w każdym roku.

Po stronie niemieckiej — informacyjnie

Niemcy opodatkowują świadczenia, do których umowa przyznaje im prawo, według własnych zasad — ich zastosowanie potwierdź u doradcy uprawnionego w Niemczech.

Deutsche Rentenversicherung informuje na stronie „Rente im Ausland”, że od 2005 r. w Niemczech obowiązuje opodatkowanie odroczone (*nachgelagerte Besteuerung*): wydatki na zabezpieczenie emerytalne stają się w coraz większym stopniu wolne od podatku, a podatkiem objęte są późniejsze świadczenia — „Dafür werden aber später Ihre Renteneinkünfte individuell besteuert.” (roboczo: „W zamian dochody z emerytury są później opodatkowane indywidualnie.”). Emerytów mieszkających za granicą instytucja odsyła do informacji centralnego urzędu skarbowego dla takich osób.

Administracja niemiecka może zakwalifikować świadczenie inaczej niż polska, np. opodatkować świadczenie zakładowe przypisane Polsce. Zgromadź wtedy decyzje obu administracji i dokumenty świadczenia, o zwrot wystąp w Niemczech z pomocą doradcy uprawnionego w tym państwie, a przy sporze o kwalifikację rozważ procedurę wzajemnego porozumiewania się (MAP). Wyniku po stronie niemieckiej nie przesądzamy.

Przykład: emerytura z ZUS, z Deutsche Rentenversicherung i świadczenie zakładowe

W jednym rozliczeniu łączysz tylko świadczenia opodatkowane w Polsce — emerytura z systemu obowiązkowego nie zmienia ani podstawy, ani stopy.

Przykład hipotetyczny. Rezydentka Polski otrzymuje w 2026 r.: emeryturę z ZUS — dochód 48 000 zł; emeryturę z Deutsche Rentenversicherung — 6 000 EUR rocznie; świadczenie z niemieckiego programu zakładowego, które (założenie przykładu) nie spełnia warunków art. 21 ust. 33 — 2 400 EUR rocznie. Przyjmujemy hipotetyczny kurs 4,25 zł/EUR; w praktyce każdą wypłatę przeliczasz według kursu z art. 11a ust. 1.

1. Emerytura z Deutsche Rentenversicherung — poza polskim PIT (art. 18 ust. 2 umowy); nie wpływa na stopę podatku.
2. Świadczenie zakładowe: 2 400 EUR × 4,25 zł = 10 200 zł.
3. Dochód według skali: 48 000 zł + 10 200 zł = 58 200 zł.
4. Podatek: 58 200 zł × 12% − 3 600 zł = 6 984 zł − 3 600 zł = 3 384 zł.

Rachunek pomija zaliczki pobrane przez ZUS i ulgi.

Wariant: gdyby bank pobierał od emerytury z Deutsche Rentenversicherung zaliczki według stawki 12% (założenie przykładu), podstawa wyniosłaby 6 000 EUR × 4,25 zł = 25 500 zł, a zaliczki 25 500 zł × 12% = 3 060 zł rocznie. O zwrot tej kwoty wystąpisz w trybie nadpłaty; odsetek w przykładzie nie liczymy.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to uznanie, że każda emerytura z Niemiec podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech — czyli przeniesienie skutku art. 18 ust. 2 umowy na świadczenia zakładowe, z funduszy izb zawodowych i prywatne.

Skutek: dochód, który umowa przypisuje Polsce (art. 18 ust. 1), pozostaje niewykazany, a niezapłacony podatek staje się zaległością z odsetkami za zwłokę. Organ ocenia je jednoznacznie: emerytura spoza systemu obowiązkowego „stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy, podlegała opodatkowaniu tylko w Polsce” (interpretacja nr 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC). W przykładzie pominięcie 10 200 zł obniżyłoby podatek do 48 000 zł × 12% − 3 600 zł = 2 160 zł, a zaległość wyniosłaby 3 384 zł − 2 160 zł = 1 224 zł za rok, bez odsetek.

Jak tego uniknąć: dla każdego świadczenia ustal instytucję i podstawę prawną wypłaty, zanim zdecydujesz o zeznaniu; przy świadczeniu z programu pracowniczego sprawdź zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b.

Podsumowanie

1. Ustal dla każdego świadczenia z Niemiec instytucję, podstawę prawną i system wypłaty — nazwa przelewu niczego nie przesądza.
2. Nie wykazuj w polskim zeznaniu świadczenia z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i nie doliczaj go do podstawy ustalenia stopy.
3. Wykazuj i opodatkowuj według skali świadczenia zakładowe, z funduszy izb zawodowych i prywatne, chyba że spełniają warunki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT.
4. Sprawdź przy emeryturze za służbę publiczną obywatelstwo i miejsce zamieszkania odbiorcy — od nich zależy państwo opodatkowania.
5. Przedstaw bankowi dokumenty, gdy pobiera zaliczki od świadczenia z systemu obowiązkowego, i wystąp o zwrot pobranych kwot w trybie nadpłaty.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 maja 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.229.2026.2.HD — emerytura z Deutsche Rentenversicherung otrzymywana przez rezydentkę pobierającą także emeryturę z Polski podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech (art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej); bez metody unikania podwójnego opodatkowania, bez wykazania w zeznaniu za 2025 r., bez zaliczek pobieranych przez bank. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/691892
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.171.2026.2.DT — emerytura z niemieckiego ustawowego ubezpieczenia emerytalnego: opodatkowanie tylko w Niemczech, bez wykazania w zeznaniu za 2025 r. i bez obowiązku korekty zeznania za 2024 r. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/688365
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 października 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.462.2025.2.DT — emerytura z Deutsche Rentenversicherung opodatkowana tylko w Niemczech, bez wykazania w polskim zeznaniu. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/662142
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 maja 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.175.2025.2.ENB — emerytura z Deutsche Rentenversicherung opodatkowana tylko w Niemczech; bank nie powinien pobierać zaliczek; interpretacja nie rozstrzyga o składce na ubezpieczenie zdrowotne. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/637895
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 marca 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC — dwie emerytury z Niemiec jednej osoby: świadczenie z systemu obowiązkowego opodatkowane tylko w Niemczech (art. 18 ust. 2), świadczenie spoza tego systemu — tylko w Polsce (art. 18 ust. 1), według opisu wnioskodawczyni. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/684013
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 kwietnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.263.2026.2.AK — świadczenie z funduszu emerytalnego niemieckiej izby architektów, opisane jako wypłata z pracowniczego programu emerytalnego spoza systemu obowiązkowego: art. 18 ust. 1 umowy i zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/689640
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.45.2025.2.ACZ — jednorazowa wypłata z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego: art. 18 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej i zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT; emerytura z Deutsche Rentenversicherung Bund — opodatkowanie tylko w Niemczech (art. 18 ust. 2 umowy), bez wykazania w polskim zeznaniu. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/632451
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB — świadczenie dla wdowy po niemieckim urzędniku objęte art. 18 ust. 1, a nie art. 19 ust. 2 umowy: opodatkowanie w Polsce według skali, bez metody unikania podwójnego opodatkowania; art. 27 ust. 8 ustawy o PIT tylko przy wyłączeniu z progresją. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/643851
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.103.2025.3.KP — umowa polsko-niemiecka nie została zmieniona przez Konwencję MLI. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/634282
• Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 29 listopada 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 367/23 — uchylenie decyzji odmawiającej stwierdzenia nadpłaty podatku za lata 2016–2021 w sprawie emerytury z tytułu pracy jako urzędnik państwowy, wypłacanej rezydentowi Polski z obywatelstwem niemieckim, który powołał art. 19 ust. 2 umowy. https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/942764C327
• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 340/24 — oddalenie skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie od wyroku w sprawie I SA/Ol 367/23. https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/1A2E2D4AD3
• Deutsche Rentenversicherung, „Rente im Ausland: Genießen Sie Ihren Ruhestand am Wunschort”, część „Wo wird Ihre Rente besteuert?”, aktualizacja z dnia 1 lipca 2026 r. — opodatkowanie odroczone (*nachgelagerte Besteuerung*) od 2005 r. i odesłanie emerytów mieszkających za granicą do informacji urzędu skarbowego właściwego dla takich osób. https://www.deutsche-rentenversicherung.de
• Ministerstwo Finansów, komunikat z dnia 29 września 2026 r. „Rada Ministrów przyjęła pakiet zmian podatkowych: niższe podatki dla klasy średniej, wsparcie robotyzacji i uszczelnienie systemu” — projekt zmiany skali podatkowej od 2027 r. https://www.gov.pl/web/finanse/rada-ministrow-przyjela-pakiet-zmian-podatkowych-nizsze-podatki-dla-klasy-sredniej-wsparcie-robotyzacji-i-uszczelnienie-systemu
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Konwencja MLI”, publikacja i aktualizacja z dnia 15 grudnia 2025 r. — Konwencja MLI obowiązuje Polskę od 1 lipca 2018 r.; Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje obejmować Konwencją MLI. https://www.podatki.gov.pl/podatkowa-wspolpraca-miedzynarodowa/konwencja-mli

Powiązane materiały

• Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy
• Skala, liniowy czy ryczałt — wybór formy opodatkowania razem ze składką zdrowotną
• Kontrola podatkowa czy celno-skarbowa — terminy, prawa firmy i instrumenty ochronne
• Praca w Niemczech, rezydencja w Polsce — kiedy PIT-36 i jak działa wyłączenie z progresją
• 183 dni w Niemczech — trzy liczniki podatkowe, których nie wolno mieszać

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 3 ust. 1 i 1a, art. 4a, art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 11a ust. 1, art. 12 ust. 7, art. 20 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b i ust. 33, art. 27 ust. 1 i 8, art. 45 ust. 1; Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90): art. 15 ust. 1, art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 2 lit. a i b, art. 22 ust. 1, art. 24 ust. 2 lit. a; Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369) — umowa polsko-niemiecka nie jest nią objęta; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): art. 75 § 2 (w brzmieniu od 1 października 2026 r.), art. 81b, art. 165 § 8a; Ustawa z dnia 29 maja 2026 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2026 r. poz. 846): art. 22 i art. 35 (zmiany Ordynacji podatkowej obowiązujące od 1 października 2026 r., w tym uchylenie art. 75 § 3).