Członek zarządu lub rady nadzorczej spółki z Niemiec — dlaczego nie liczy się 183 dni

Rezydent Polski zasiadający w radzie nadzorczej albo w zarządzie spółki z siedzibą w Niemczech często zakłada, że kilka dni pobytu w Niemczech wystarczy, by wynagrodzenie opodatkowała tylko Polska. Test 183 dni dotyczy jednak pracy najemnej, a wynagrodzenie za członkostwo w organie spółki umowa polsko-niemiecka z 14 maja 2003 r. ocenia według art. 16 — Niemcy mogą je opodatkować bez względu na to, gdzie wykonujesz obowiązki. Wyjaśniamy, jak oddzielić funkcję w organie od pracy, ile pobierają Niemcy od wynagrodzeń rad nadzorczych, co sprawdzić w art. 24 ust. 2 umowy przed rozliczeniem w Polsce i jak wygląda kierunek odwrotny.

Dlaczego licznik 183 dni nie dotyczy każdego wynagrodzenia z Niemiec

Licznik 183 dni z art. 15 ust. 2 umowy chroni tylko wynagrodzenie z pracy najemnej — wynagrodzeń objętych art. 16 i 17 nie ocenia się według niego.

Artykuł 15 ust. 1 umowy zaczyna się od zastrzeżenia: „Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie”. Tylko w tym zakresie ust. 2 przywraca opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji — gdy pobyt w drugim państwie nie przekracza 183 dni w dwunastomiesięcznym okresie, pracodawca nie ma tam miejsca zamieszkania ani siedziby, a wynagrodzenia nie ponosi tamtejszy zakład (lit. a–c). To inny licznik niż pobyt w Polsce dłuższy niż 183 dni w roku podatkowym — jedno z kryteriów rezydencji (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT; zob. Podatnik, płatnik, rezydent).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) przytoczył ten przepis w interpretacji z dnia 31 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.909.2024.2.JM. Odrębność wynagrodzeń członków zarządu wyjaśnił — za Komentarzem do Konwencji Modelowej OECD — tak: „Ponieważ trudno jest czasem ustalić, gdzie usługi są świadczone, przepis traktuje usługi jako świadczone w państwie, w którym spółka ma siedzibę.”

Organ może podnosić, że wynagrodzenie z umowy o pracę jest zawsze płacą w rozumieniu art. 15. Argument ten nie przesądza: w tej samej interpretacji organ, analizując art. 16 Konwencji Modelowej, uznał go za przepis szczególny wobec art. 15, a o wyniku sprawy zdecydowało, kto i za co płacił.

Zanim policzysz dni, ustal tytuł każdej wypłaty: praca najemna, funkcja w organie spółki czy występ.

Członek rady nadzorczej i zarządu — co obejmuje art. 16 umowy

Wynagrodzenie rezydenta Polski za członkostwo w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki z siedzibą w Niemczech Niemcy mogą opodatkować niezależnie od tego, gdzie i jak długo wykonuje on obowiązki.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 umowy, przytoczonym przez Dyrektora KIS w interpretacji z 31 stycznia 2025 r., „Wynagrodzenia członków rady nadzorczej lub zarządu i inne podobne płatności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie”. Prawo Niemiec wynika więc z siedziby spółki i tytułu wypłaty, a nie z miejsca pracy. Polska jako państwo rezydencji obejmuje ten dochód obowiązkiem podatkowym (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT) i unika podwójnego opodatkowania według art. 24 ust. 2 umowy.

W interpretacji z dnia 11 lutego 2026 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.865.2025.2.KKA, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe — odstępując od uzasadnienia — stanowisko, że wynagrodzenie rezydenta Polski powołanego do zarządu niemieckiej GmbH, płacone na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, mieści się w art. 16, choć obowiązki wykonuje on głównie w Polsce. W interpretacji z 31 stycznia 2025 r. organ wskazał zaś, że art. 16 Konwencji Modelowej znajduje zastosowanie do „każdego wynagrodzenia członka zarządu z tytułu pełnienia przez niego tej funkcji, bez względu na podstawę prawną stosunku łączącego go ze spółką, w której pełni tę funkcję”, a o zakresie przepisu decyduje rodzaj organu, nie jego nazwa.

Ustal więc odpowiednik organu niemieckiego według funkcji, a nie tłumaczenia — np. *Aufsichtsrat* (rada nadzorcza), *Vorstand* (zarząd spółki akcyjnej), *Geschäftsführer* (członek organu zarządzającego GmbH).

Organ niemiecki może inaczej zakwalifikować organ albo wypłatę, np. ciało doradcze spółki. Wyniku nie przesądzamy: zachowaj uchwałę o powołaniu i dokument o uprawnieniach organu, sporną kwalifikację wyjaśnij z doradcą uprawnionym w Niemczech. Gdy oba państwa opodatkują dochód sprzecznie z umową, pozostaje procedura wzajemnego porozumiewania się.

Funkcja w organie, umowa o pracę czy doradztwo — jak rozdzielić wynagrodzenie

Ta sama osoba może otrzymywać w grupie spółek wynagrodzenie za funkcję w organie, płacę za pracę i honorarium za doradztwo — każdą część ocenia się według innego postanowienia umowy.

Artykuł 16 ust. 1 obejmuje wypłaty otrzymywane „z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki”, a art. 15 — płace z pracy najemnej. Honorarium za doradztwo w ramach własnej działalności nie staje się wynagrodzeniem członka organu tylko dlatego, że doradca zasiada w radzie; działalność gospodarczą, zakład i pracę zdalną omawiamy osobno.

W interpretacji z 31 stycznia 2025 r. członek zarządu polskiej spółki, mieszkający w Niemczech, był zatrudniony przez niemiecką spółkę matkę i oddelegowany do pełnienia funkcji, bez odrębnego wynagrodzenia i bez kosztu po stronie polskiej spółki. Organ uznał, że „w odniesieniu do dochodów wypłacanych członkowi zarządu zastosowanie znajdą uregulowania art. 15 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania”, a nie art. 16 ust. 1. W sprawie z 11 lutego 2026 r. wynagrodzenie wynikało natomiast z umowy ze spółką, do której zarządu powołano menedżera. Naszym zdaniem decyduje więc, kto płaci, na jakiej podstawie i czy płatność jest zapłatą za członkostwo w organie tej spółki.

Organ może podnosić, że jedna kwota bez podziału jest w całości wynagrodzeniem za funkcję albo płacą. Gdy dokumenty nie rozdzielają tytułów, trudno ten argument odeprzeć — podział ustal przed pierwszą wypłatą.

Zbierz uchwałę o powołaniu, umowę ze wskazaniem stron, zakres obowiązków, odrębne kwoty dla każdego tytułu, porozumienie o rozliczeniu kosztów i faktury za doradztwo. Sama angielska nazwa stanowiska niczego nie przesądza.

Rada nadzorcza niemieckiej spółki — 30% podatku pobieranego w Niemczech

Planując wynagrodzenie członka rady nadzorczej niemieckiej spółki, uwzględnij potrącenie w Niemczech — według Federalnego Centralnego Urzędu Podatkowego (*Bundeszentralamt für Steuern*, BZSt) 30% i dodatek solidarnościowy (stan na 8 października 2026 r.).

BZSt podaje stawkę „30 % bei Aufsichtsratsvergütungen (§ 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG)” (30% od wynagrodzeń członków rad nadzorczych — § 50a ust. 1 pkt 4 niemieckiej ustawy o podatku dochodowym; tłumaczenie robocze) oraz: „Der Solidaritätszuschlag beträgt 5,5 % des Steuerabzugsbetrags (§ 4 Satz 1 SolzG).” (dodatek solidarnościowy wynosi 5,5% kwoty potrącenia). Przy umowie „netto” BZSt podaje stawki 43,89% i 2,41% kwoty wypłaconej, powiększonej o ewentualnie przejęte koszty.

Przykład hipotetyczny. Rezydentka Polski, członkini rady nadzorczej niemieckiej spółki akcyjnej, ma wynagrodzenie 12 000 euro rocznie (umowa „brutto”). Potrącenie: 12 000 euro × 30% = 3 600 euro; dodatek solidarnościowy: 3 600 euro × 5,5% = 198 euro; razem 3 798 euro, czyli 31,65%, a wypłata to 12 000 euro − 3 798 euro = 8 202 euro. Przychód przeliczasz według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego uzyskania (art. 11a ust. 1 ustawy o PIT) — przy kursie hipotetycznym 4,25 zł: 12 000 euro × 4,25 zł = 51 000 zł.

Krótki pobyt nie chroni przed potrąceniem: art. 16 ust. 1 w przytoczonym brzmieniu nie uzależnia prawa Niemiec od liczby dni ani nie ogranicza stawki. Kwoty niemieckie są informacyjne — rozliczenie w Niemczech, w tym ewentualne zwolnienie lub zwrot w procedurze przed BZSt, potwierdź u doradcy uprawnionego w tym państwie.

Przed przyjęciem mandatu ustal, czy wynagrodzenie jest kwotą „brutto” czy „netto”, i zachowuj dokumenty potrącenia.

Wyłączenie z progresją czy inna metoda — co rozstrzyga art. 24 ust. 2

Polska zwalnia dochód, który Niemcy mogą opodatkować, i może uwzględnić go przy ustalaniu stopy — ale „z uwzględnieniem postanowień litery b)”, dlatego metodę dla wynagrodzenia członka organu ustal po lekturze lit. b.

Jeżeli rezydent Polski osiąga dochód, który „zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania” (art. 24 ust. 2 lit. a umowy). Stopę podatku od pozostałych dochodów Polska może przy tym ustalić tak, jakby zwolnienia nie było (art. 24 ust. 2 lit. a umowy; w ustawie o PIT — art. 27 ust. 8). Konwencja MLI tego nie zmienia — Ministerstwo Finansów wymienia Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje nią obejmować (tak też Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna).

Przy płacy za pracę w Niemczech Dyrektor KIS wskazał, że „należy zastosować określoną w art. 24 ust. 2 lit. a umowy polsko-niemieckiej metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę wyłączenia z progresją)” (interpretacja z dnia 8 maja 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.253.2026.3.KF). Przy wynagrodzeniu z art. 16 organ zaakceptował 11 lutego 2026 r. stanowisko o zwolnieniu w Polsce, ale wnioskodawca nie odniósł się do lit. b, a organ odstąpił od uzasadnienia — interpretacja tej kwestii nie rozstrzyga i chroni tylko adresata.

Organ może podnosić, że lit. b ustanawia dla części dochodów inną metodę niż zwolnienie; argument ma oparcie w odesłaniu z lit. a. Od tego zależy, czy 51 000 zł z przykładu wpłynie tylko na stopę podatku od innych dochodów, czy Polska rozliczy je inaczej — dlatego polskiego podatku w przykładzie nie liczymy.

Przed złożeniem zeznania przeczytaj art. 24 ust. 2 lit. b w tekście umowy (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), a przy istotnych kwotach wystąp o własną interpretację indywidualną.

Artysta, kierowca i dochody spoza katalogu — granice reguły

Zastrzeżenie z art. 15 ust. 1 obejmuje też art. 17 o artystach i sportowcach; kierowca pozostaje przy art. 15, a dochód spoza katalogu — przy art. 22.

Treść art. 17 i metodę dla honorariów za występy potwierdź w tekście umowy — tych kwestii nie rozstrzygamy. BZSt podaje stawkę „15 % bei Vergütungen im Sinne des § 50a Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG” (15% od wynagrodzeń z § 50a ust. 1 pkt 1–3, m.in. za występy) i brak potrącenia, „wenn die Einnahmen je Darbietung 250 Euro nicht übersteigen” (gdy przychody z występu nie przekraczają 250 euro — § 50a Abs. 2 S. 3 EStG). Przykład hipotetyczny: za koncert 2 000 euro — 2 000 euro × 15% = 300 euro i 300 euro × 5,5% = 16,50 euro, razem 316,50 euro; za występ 200 euro — bez potrącenia.

Kierowcę ciężarówki ocenia się według art. 15 ust. 1–2 odrębnie dla dni w każdym państwie, bo „Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie” (interpretacja z 31 stycznia 2025 r.). Odrębną regułę dla załóg statków i samolotów w transporcie międzynarodowym potwierdź w tekście umowy; przy pracy w państwie trzecim sięgnij do umowy Polski z tym państwem.

Dochody, które „nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie” — w państwie rezydencji (art. 22 ust. 1). W interpretacji z dnia 10 czerwca 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB, organ przypomniał: „Wypłaty, które nie mieszczą się w ramach artykułów 18 lub 19, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ust. 1 umowy”, ale świadczenie z Niemiec zakwalifikował do art. 18 ust. 1. Organ może podnosić, że trudne do zakwalifikowania świadczenie mieści się w art. 22; argument nie przesądza, dopóki nie wykluczysz wcześniejszych artykułów.

Dochody rezydenta Polski z Niemiec — postanowienie umowy, licznik dni i skutek (stan na 8 października 2026 r.)

Przypisz każdy dochód do jednego wiersza tabeli, zanim wybierzesz metodę rozliczenia.

Polska spółka i członek zarządu z Niemiec — kierunek odwrotny

Gdy polska spółka płaci członkowi swojego organu, mieszkającemu w Niemczech, wynagrodzenie za pełnienie funkcji, Polska — jako państwo siedziby spółki — może je opodatkować, a spółka co do zasady pobiera ryczałt jako płatnik.

Przychody członków zarządów, rad nadzorczych i innych organów stanowiących osób prawnych są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, „niezależnie od sposobu ich powoływania” (art. 13 pkt 7 ustawy o PIT; zob. Dywidenda, wynagrodzenie czy pożyczka). Od takich przychodów nierezydenta płatnik pobiera ryczałt w wysokości 20% przychodu (art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 41 ust. 4) z uwzględnieniem umowy; stawkę z umowy albo niepobranie podatku warunkuje certyfikat rezydencji (art. 29 ust. 2). Artykuł 16 ust. 1 działa symetrycznie — wynagrodzenie za członkostwo w organie spółki z siedzibą w Polsce może opodatkować Polska.

W interpretacji z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.108.2025.2.MR, organ wskazał, że zasady opodatkowania takich przychodów nierezydentów „zostały uregulowane w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy”, ale przy umowie ze Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi wynagrodzenie podlega opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji — decyduje właściwa umowa. W interpretacji z 31 stycznia 2025 r. dodał: „Na Spółce córce mogłyby ciążyć obowiązki płatnika jedynie w sytuacji ponoszenia ostatecznego kosztu wynagrodzenia pracownika za pełnienie funkcji członka zarządu.”

Organ może więc podnosić, że spółka ponosząca ostateczny koszt — np. przez refakturę od spółki matki — jest płatnikiem; to warunek wskazany przez organ, dlatego porozumienie o kosztach oceniaj przed jego zawarciem.

Przed pierwszą wypłatą ustal, kto ponosi koszt, uzyskaj certyfikat rezydencji i ustal obowiązki płatnika. Zasady ogólne poboru u źródła opisujemy na przykładzie CIT w artykule Podatek u źródła.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to przyłożenie testu 183 dni do wynagrodzenia członka rady nadzorczej albo zarządu spółki z siedzibą w Niemczech (a także do honorarium artysty) w przekonaniu, że krótka obecność w Niemczech wyłącza niemieckie prawo do podatku.

Skutek: zaskoczenie potrąceniem — w przykładzie 3 798 euro z 12 000 euro — brak dokumentów do ewentualnego zwolnienia lub zwrotu w Niemczech i błędne rozliczenie w Polsce, np. przyjęcie metody bez sprawdzenia art. 24 ust. 2 lit. b umowy. Podstawą jest zastrzeżenie w art. 15 ust. 1 umowy („Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19”) i art. 16 ust. 1, który wiąże prawo Niemiec z siedzibą spółki, a nie z liczbą dni.

Jak tego uniknąć: ustal tytuł wynagrodzenia — funkcja w organie, praca czy występ — zanim policzysz dni, i zbierz dokumenty powołania oraz umowy przed pierwszą wypłatą.

Podsumowanie

1. Ustal tytuł każdej wypłaty od spółki z Niemiec — funkcja w organie, praca, doradztwo czy występ — zanim policzysz dni pobytu.
2. Stosuj do wynagrodzenia za członkostwo w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki z siedzibą w Niemczech art. 16 ust. 1 umowy, a nie test 183 dni.
3. Rozdziel w uchwałach i umowach wynagrodzenie za funkcję od płacy i honorarium za doradztwo oraz ustal, kto ponosi jego koszt.
4. Przeczytaj art. 24 ust. 2 lit. b umowy, zanim wybierzesz metodę rozliczenia w Polsce; przy istotnych kwotach wystąp o interpretację indywidualną.
5. Potwierdź niemieckie potrącenie i ewentualne zwolnienie lub zwrot u doradcy uprawnionego w Niemczech.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.909.2024.2.JM — członek zarządu polskiej spółki mający miejsce zamieszkania w Niemczech, zatrudniony i wynagradzany przez niemiecką spółkę matkę bez odrębnego wynagrodzenia za funkcję: art. 15, a nie art. 16 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej; polska spółka, która nie wypłaca wynagrodzenia i nie ponosi jego kosztu, nie jest płatnikiem ryczałtu z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/625217
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lutego 2026 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.865.2025.2.KKA — wniosek polskiego oddziału spółki niemieckiej dotyczący rezydenta Polski powołanego do zarządu innej spółki z siedzibą w Niemczech i wynagradzanego na podstawie zawartej z nią umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, której koszt ponosi ostatecznie oddział: stanowisko o zastosowaniu art. 16 umowy polsko-niemieckiej, zwolnieniu w Polsce na podstawie art. 16 i art. 24 ust. 2 umowy oraz braku obowiązków płatnika z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT po stronie oddziału uznane za prawidłowe, bez uzasadnienia. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/679308
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.253.2026.3.KF — wynagrodzenie za pracę w Niemczech u niemieckiego pracodawcy: art. 15 ust. 1 i metoda wyłączenia z progresją z art. 24 ust. 2 lit. a umowy polsko-niemieckiej oraz art. 27 ust. 8 ustawy o PIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/690444
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.194.2025.2.ENB — świadczenie z Niemiec zakwalifikowane do art. 18 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej; art. 22 ust. 1 jako reguła dla wypłat nieobjętych wcześniejszymi artykułami. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/643851
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.108.2025.2.MR — wynagrodzenie członka zarządu polskiej spółki z o.o. mającego miejsce zamieszkania w Zjednoczonych Emiratach Arabskich: art. 13 pkt 7 i art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, a na podstawie umowy z tym państwem opodatkowanie tylko w państwie rezydencji. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635562
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Konwencja MLI”, publikacja i aktualizacja z dnia 15 grudnia 2025 r. — Konwencja MLI obowiązuje Polskę od 1 lipca 2018 r.; Niemcy wśród jurysdykcji, których umów Polska nie planuje obejmować Konwencją MLI. https://www.podatki.gov.pl/podatkowa-wspolpraca-miedzynarodowa/konwencja-mli
• Bundeszentralamt für Steuern, „Höhe des Steuerabzugs” — stawki potrącenia z § 50a EStG: 15% od wynagrodzeń z § 50a Abs. 1 Nr. 1–3, 30% od wynagrodzeń członków rad nadzorczych (Nr. 4), brak potrącenia przy przychodach do 250 euro za występ, dodatek solidarnościowy 5,5% kwoty potrącenia, stawki przy umowie „netto” (stan na 8 października 2026 r.). Strona www.bzst.de, rubryka „Abzugsteuern”.

Powiązane materiały

• Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy
• Dywidenda, wynagrodzenie czy pożyczka — jak wypłacić pieniądze ze spółki z o.o.
• Oddział, przedstawicielstwo czy spółka zależna — zakres działań przesądza o podatkach
• Podatek u źródła — zwolnienie przy wypłacie czy pobór i zwrot (pay and refund)
• Praca w Niemczech, rezydencja w Polsce — kiedy PIT-36 i jak działa wyłączenie z progresją

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 3 ust. 1, 1a i 2a, art. 11a ust. 1, art. 13 pkt 7, art. 27 ust. 8, art. 29 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 41 ust. 4; Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90): art. 15 ust. 1 i 2, art. 16 ust. 1, art. 17, art. 22 ust. 1, art. 24 ust. 2 lit. a i b; Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369) — umowa polsko-niemiecka nie jest nią objęta; Einkommensteuergesetz (niemiecka ustawa o podatku dochodowym): § 50a Abs. 1 Nr. 1–4 i Abs. 2 S. 3 — w zakresie wskazanym przez Bundeszentralamt für Steuern; Solidaritätszuschlaggesetz (niemiecka ustawa o dodatku solidarnościowym): § 4 Satz 1 — w zakresie wskazanym przez Bundeszentralamt für Steuern.