Weiße Liste, Split-Payment und gebührende Sorgfalt – Zahlungen, die Kosten und VAT sichern

Die Abteilung Zahlungsverkehr fragt meist, ob es genügt, den Geschäftspartner einmal – zu Beginn der Zusammenarbeit – im Verzeichnis der VAT-Steuerpflichtigen (wykaz podatników VAT, sog. „weiße Liste“) zu überprüfen. Es genügt nicht. Die Vorschriften beurteilen das Konto nach dem Stand des Verzeichnisses am Tag der Erteilung jedes einzelnen Überweisungsauftrags, bei Rechnungen über Gegenstände und Dienstleistungen aus Anlage Nr. 15 zum polnischen Umsatzsteuergesetz (ustawa o VAT, UStG-PL) auch die Art der Zahlung. Ein einziger Fehler wirkt sich zugleich auf die steuerlich abziehbaren Kosten (koszty uzyskania przychodów), auf die Haftung für die Umsatzsteuer (VAT) des Lieferanten und auf die VAT-Abrechnung aus. Wir zeigen, wie die Schwelle von 15 000 PLN zu berechnen ist und wann die Anzeige ZAW-NR schützt. Wir zeigen außerdem, wie die Behörden eine Überweisung zur Heilung des Fehlers beurteilen und welche Nachweise der gebührenden Sorgfalt (należyta staranność) Sie vor einer Prüfung vorbereiten sollten.

Eine Überweisung, drei Regime

Eine Überweisung für eine Transaktion über 15 000 PLN wird gleichzeitig in der Ertragsteuer, nach der polnischen Abgabenordnung (Ordynacja podatkowa, AO-PL) und in der VAT beurteilt; die Schwelle bemisst sich nach dem Wert der Transaktion, nicht nach der Rate.

Artikel 15d Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Einkommensteuer juristischer Personen (ustawa o CIT, KStG-PL) und Art. 22p Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Einkommensteuer natürlicher Personen (ustawa o PIT, EStG-PL) verweisen auf Art. 19 des Gesetzes – Unternehmerrecht (Prawo przedsiębiorców). Dieser erfasst Transaktionen mit einem anderen Unternehmer, wenn „der einmalige Wert der Transaktion, ungeachtet der Anzahl der sich aus ihr ergebenden Zahlungen, 15 000 PLN übersteigt“ (Übersetzung des Verfassers). Die Sanktion für ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto setzt außerdem eine Rechnung und einen Lieferanten voraus, der aktiver VAT-Steuerpflichtiger (czynny podatnik VAT) ist. Über das Konto entscheidet der Stand des Verzeichnisses nach Art. 96b Abs. 1 UStG-PL am Tag der Erteilung des Überweisungsauftrags.

Folgen einer fehlerhaften Zahlung für eine Transaktion über 15 000 PLN

In den steuerlichen Erläuterungen vom 20. Dezember 2019 „Verzeichnis der VAT-Steuerpflichtigen“ (Wykaz podatników VAT) hat der Minister der Finanzen (Minister Finansów) darauf hingewiesen, dass die Grenze für die gesamte Transaktion und nicht für eine einzelne Zahlung gilt; Raten beseitigen die Folgen daher nicht. In der verbindlichen Auskunft im Einzelfall vom 17. Juli 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.329.2025.2.MF, ging es um einen Arzt – einen aktiven VAT-Steuerpflichtigen, der ausschließlich steuerbefreite Dienstleistungen erbringt. Der Direktor der Landesinformation der Finanzverwaltung (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, Direktor der KIS) stellte fest: „Somit findet in der vorliegenden Sache die Vorschrift des Art. 15d Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL Anwendung“.

Kennzeichnen Sie im Zahlungssystem den Wert der gesamten Transaktion und nicht den einer einzelnen Rate. Prüfen Sie den Status des Lieferanten im Verzeichnis, nicht den Steuersatz auf der Rechnung.

Nicht im Verzeichnis geführtes Konto – Verlust des Kostenabzugs und Berichtigung

Eine Zahlung auf ein Konto, das am Tag der Erteilung des Überweisungsauftrags nicht im Verzeichnis geführt war, schließt den Kostenabzug im Umfang dieser Zahlung aus; bereits früher erfasste Kosten berichtigen Sie laufend.

Artikel 15d Abs. 2 KStG-PL und Art. 22p Abs. 2 EStG-PL verpflichten dazu, in dem Monat, in dem der Überweisungsauftrag erteilt wurde, entweder die Kosten zu mindern oder die Einnahmen zu erhöhen. Absatz 4 beider Vorschriften schließt die Sanktion nach Einreichung von ZAW-NR und bei Zahlung im MPP aus. Der Ausschluss erfasst auch Rechnungen über WNT, über die Einfuhr von Gegenständen oder den Import von Dienstleistungen sowie über Lieferungen von Gegenständen, bei denen der Erwerber die Steuer abrechnet. Geschützt sind ferner Konten von Banken und genossenschaftlichen Spar- und Kreditkassen (spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, SKOK) für Factoring, Inkasso und die eigene Wirtschaftsführung, wenn der Erwerber darüber informiert wurde. Nach den Erläuterungen von 2019 löst eine Zahlung auf ein virtuelles Konto, das mit einem im Verzeichnis geführten Konto verbunden ist, diese Folgen nicht aus.

Der Ausschluss für den MPP greift auch bei Fremdwährungsrechnungen, wenn Sie die VAT im MPP in Złoty und den Nettobetrag in Fremdwährung zahlen – auf ein ausländisches, nicht im Verzeichnis geführtes Konto. Eine solche Aufteilung hat die Behörde in der VAT (Auskunft vom 2. Januar 2026, Nr. 0114-KDIP1-1.4012.879.2025.2.KOM) und – ohne Begründung – in der CIT (Auskunft vom 17. April 2026, Nr. 0111-KDIB2-1.4010.70.2026.1.BJ) akzeptiert.

Die Behörde kann einwenden, dass der Nettobetrag auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto geflossen ist, sodass der Kostenabzug in diesem Umfang entfällt. Dieses Argument ist nicht ausschlaggebend. Artikel 15d Abs. 4 Nr. 3 schließt die Sanktion aus, wenn im MPP gezahlt wurde, und Art. 108a Abs. 2 Nr. 2 UStG-PL erlaubt es, den Nettobetrag „auf andere Weise“ abzurechnen. Eine Auskunft schützt jedoch nur ihren Adressaten; erwägen Sie daher bei regelmäßigen Fremdwährungszahlungen einen eigenen Antrag.

ZAW-NR – 7 Tage und das Finanzamt des Zahlenden

Die Anzeige ZAW-NR sichert den Kostenabzug und schließt die gesamtschuldnerische Haftung aus, wenn Sie sie bei der ersten Zahlung auf das betreffende Konto innerhalb von 7 Tagen ab Erteilung des Überweisungsauftrags bei dem für Sie als Zahlenden zuständigen Finanzamt einreichen.

Rechtsgrundlage ist Art. 117ba § 3 Nr. 2 AO-PL, auf den Art. 15d Abs. 4 Nr. 1 KStG-PL und Art. 22p Abs. 4 Nr. 1 EStG-PL verweisen. Die Anzeige geht an den Leiter des Finanzamts (naczelnik urzędu skarbowego), „zuständig für den Steuerpflichtigen, der die Zahlung der Forderung geleistet hat, innerhalb von 7 Tagen ab dem Tag der Erteilung des Überweisungsauftrags“. Sie können sie auch im e-Urząd Skarbowy (elektronisches Finanzamt) einreichen. Verfahrensvorlagen, die das Finanzamt des Rechnungsausstellers und eine kürzere Frist nennen, sind überholt.

Eine einzige Anzeige erfasst die nachfolgenden Zahlungen auf dasselbe Konto. In der Auskunft vom 17. April 2025, Nr. 0114-KDIP2-2.4010.97.2025.2.AP, die das Konto einer Factoring-Bank betraf, wiederholte die Behörde in Anlehnung an die Erläuterungen: „Ausreichend wird die einmalige Meldung eines solchen Kontos an den zuständigen Leiter des Finanzamts sein“.

Die Frist ergibt sich unmittelbar aus dem Gesetz; eine verspätete Anzeige schützt daher nicht. Nehmen Sie ZAW-NR als Handlung für den Tag in das Verfahren auf, an dem das System ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto erkennt, und bewahren Sie die Bestätigung zusammen mit dem Überweisungsnachweis auf.

Nach Fristablauf – Rückzahlung und erneute Überweisung

Nach Ablauf der Frist für ZAW-NR akzeptieren die Behörden eine Heilung durch Rückzahlung der Mittel durch den Geschäftspartner und erneute Zahlung auf ein im Verzeichnis geführtes Konto; die Kosten erfassen Sie jedoch erst zum Datum der ordnungsgemäßen Zahlung.

Die Gesetze regeln eine solche Heilung nicht; die Behörde leitet sie aus Art. 15d Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL ab. In der Auskunft vom 22. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB1-3.4010.274.2026.2.JKU, vertrat sie die Auffassung, dass „die erneute Zahlung an den Geschäftspartner, dessen Konto in der sog. weißen Liste der VAT-Steuerpflichtigen erfasst ist, zur Validierung des bisherigen Fehlers geführt hat“. Die Behörde lehnte es jedoch ab, die Kosten in den Jahren der ursprünglichen Zahlungen zu belassen: „Die Einbeziehung in die Kosten wird hingegen zum Datum der Leistung der ordnungsgemäßen Zahlungen auf das richtige Bankkonto möglich sein“. Dieselbe Auffassung vertrat sie in der Auskunft vom 23. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.306.2026.1.SG, und in der PIT bei Nichtanwendung des MPP in der Auskunft vom 16. Oktober 2025, Nr. 0115-KDIT3.4011.716.2025.1.DP.

Die Behörde kann einwenden, dass Rückzahlung und erneute Überweisung lediglich dieselben Mittel verschieben. Dieses Argument ist nicht ausschlaggebend, wenn die Zahlungsflüsse tatsächlich erfolgen und dokumentiert sind – in den angeführten Fällen zahlte der Geschäftspartner das Geld zurück und der Steuerpflichtige zahlte erneut. Die Heilung wirkt nicht zurück: Sie mindern die Kosten im Monat der ursprünglichen Überweisung und erfassen sie zum Datum der ordnungsgemäßen Zahlung erneut.

Vereinbaren Sie die Rückzahlung mit dem Geschäftspartner schriftlich und zahlen Sie erneut auf ein im Verzeichnis geführtes Konto oder im MPP. Beantragen Sie bei wesentlichen Beträgen eine eigene verbindliche Auskunft.

Gesamtschuldnerische Haftung für die VAT des Lieferanten

Eine Überweisung auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto setzt den Erwerber der gesamtschuldnerischen Haftung für VAT-Rückstände des Lieferanten aus – jedoch nur bis zur Höhe der Steuer aus der betreffenden Lieferung und nur, wenn kein gesetzlicher Ausschluss greift.

Artikel 117ba § 1 AO-PL knüpft diese Haftung an die Zahlung auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto für die Rechnung eines aktiven VAT-Steuerpflichtigen; nach den Erläuterungen von 2019 erfasst sie nur die Steuer aus der konkreten Lieferung. Nach § 3 ist sie u. a. bei einer anderen als der in Art. 19 des Gesetzes – Unternehmerrecht bezeichneten Transaktion (Nr. 1) und nach Einreichung von ZAW-NR (Nr. 2) ausgeschlossen; nach den Erläuterungen schützt auch die Zahlung im MPP. Ein gesondertes Regime sieht Art. 105a UStG-PL vor: Der Erwerber von Gegenständen aus Anlage Nr. 15 haftet u. a. dann, wenn er wusste oder begründeten Anlass zu der Annahme hatte, dass die Steuer nicht entrichtet wird. Nach Auffassung des Finanzministeriums (Ministerstwo Finansów, MF) befreit die Zahlung im MPP auch von dieser Haftung.

Die Behörde nennt zwei Folgen einer Zahlung auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto – in Form des fehlenden Kostenabzugs und der „gesamtschuldnerischen Haftung bei der VAT“ (angeführte Auskunft Nr. 0114-KDIP2-2.4010.97.2025.2.AP). Die Vorschriften über das Verzeichnis entziehen dagegen nicht das Recht auf Vorsteuerabzug.

Die Behörde kann einwenden, dass ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto im Streit um den Vorsteuerabzug das Fehlen der gebührenden Sorgfalt belegt. Das gilt nicht automatisch – die Methodik des MF stellt klar, dass das Unterlassen der darin beschriebenen Maßnahmen für sich genommen nicht den Verlust des Rechts auf Vorsteuerabzug bedeutet. Zahlen Sie bei Zweifeln am Lieferanten die VAT jedoch auch dann im MPP, wenn dies nicht verpflichtend ist.

MPP – Pflicht, Sanktionen und Voraussetzung in der Ertragsteuer

Die MPP-Pflicht betrifft Rechnungen mit Positionen aus Anlage Nr. 15 über einen Gesamtbetrag der Forderung von mehr als 15 000 PLN; die Nichtanwendung des Mechanismus kostet in der VAT, bei einer Rechnung mit Vermerk auch in der CIT und PIT.

Artikel 108a Abs. 1a UStG-PL verlangt den MPP bei der Zahlung für solche Gegenstände oder Dienstleistungen, „die durch eine Rechnung dokumentiert sind, in der der Gesamtbetrag der Forderung den Betrag von 15 000 PLN übersteigt“. Der Rechnungsaussteller muss eine solche Zahlung annehmen (Abs. 1b) und kennzeichnet die Rechnung mit den Worten „mechanizm podzielonej płatności“ (Art. 106e Abs. 1 Nr. 18a); für den fehlenden Vermerk ist er gesondert verantwortlich (Art. 106e Abs. 12). Sie zahlen mit einem MPP-Überweisungsauftrag (komunikat przelewu) in Złoty unter Angabe des VAT-Betrags und der Rechnungsnummer (Art. 108a Abs. 3).

Die Nichtanwendung des MPP hat drei Folgen. In der VAT setzt die Behörde eine zusätzliche Steuerverbindlichkeit fest, „in Höhe von 30 % des Steuerbetrags, der auf die erworbenen, in Anlage Nr. 15 zum Gesetz aufgeführten Gegenstände oder Dienstleistungen entfällt“ (Art. 108a Abs. 7). Nicht festgesetzt wird sie gegenüber einer natürlichen Person, die für dieselbe Tat wegen einer Steuerstraftat (przestępstwo skarbowe) oder einer Steuerordnungswidrigkeit (wykroczenie skarbowe) verantwortlich ist, und auch nicht, wenn der Lieferant den gesamten Steuerbetrag aus der Rechnung abgerechnet hat (Abs. 8). In der Ertragsteuer entfällt der Kostenabzug nur bei einer Rechnung mit Vermerk (Art. 15d Abs. 1 Nr. 3 KStG-PL, Art. 22p Abs. 1 Nr. 3 EStG-PL). Zudem droht eine Geldstrafe nach dem Finanzstrafgesetzbuch (Kodeks karny skarbowy).

Die Pflicht betrifft nur den Steuerbetrag. Unter Berufung auf die Erläuterungen zum MPP hat die Behörde in der Auskunft Nr. 0115-KDIT3.4011.716.2025.1.DP ausgeführt: „Im Split-Payment-Mechanismus kann ausschließlich der Betrag selbst gezahlt werden, der dem auf der Rechnung ausgewiesenen VAT-Betrag entspricht“.

Hypothetisches Beispiel: Eine Gesellschaft zahlt mit einer gewöhnlichen Überweisung eine Rechnung mit Vermerk über Bauleistungen aus Anlage Nr. 15 in Höhe von 24 600 PLN, davon 4 600 PLN VAT. Die zusätzliche Steuerverbindlichkeit beträgt, wenn kein Ausschluss greift, 4 600 PLN × 30 % = 1 380 PLN. Die nicht mehr abziehbaren Kosten betragen 24 600 PLN − 4 600 PLN = 20 000 PLN; bei 19 % CIT ist die Steuer also um 20 000 PLN × 19 % = 3 800 PLN höher. Insgesamt 1 380 PLN + 3 800 PLN = 5 180 PLN.

Die Behörde kann einwenden, dass der fehlende Vermerk den Erwerber nicht von der Pflicht befreit. In der VAT hat sie damit recht: Art. 108a Abs. 1a knüpft die Pflicht an den Gegenstand und den Betrag der Rechnung, während die Voraussetzung des Vermerks nur in Art. 15d und Art. 22p wirkt. Die Pflicht gilt auch für einen öffentlichen Auftraggeber, der VAT-Steuerpflichtiger ist. Ordnen Sie Rechnungen nach Anlage Nr. 15 und dem Gesamtbetrag der Forderung ein, nicht nach dem Vermerk.

Gebührende Sorgfalt – ein Verfahren, das Nachweise erzeugt

Gebührende Sorgfalt weisen Sie nicht durch eine Erklärung nach der Prüfung nach – die Behörde beurteilt Nachweise vom Tag des Beginns der Zusammenarbeit, der Transaktion und der Zahlung; das Verfahren muss sie daher laufend erzeugen.

Das UStG-PL enthält keinen Katalog solcher Handlungen. Das Verzeichnis nach Art. 96b ermöglicht die Abfrage, ob ein Rechtsträger an einem gewählten Tag darin geführt war, der nicht früher als 5 Jahre vor dem Jahr der Abfrage liegt (Abs. 2); Sie können also die Historie rekonstruieren, aber nicht beweisen, dass die Abfrage vor der Zahlung erfolgte. Die Erwartungen der Behörden beschreibt die „Methodik zur Beurteilung der Einhaltung der gebührenden Sorgfalt durch Erwerber von Waren bei Inlandsumsätzen“ (Metodyka w zakresie oceny dochowania należytej staranności przez nabywców towarów w transakcjach krajowych) des MF. Es handelt sich um unverbindliche Hinweise für die Bediensteten der Behörden. Die Methodik unterscheidet formelle und transaktionsbezogene Kriterien – bei Beginn und bei Fortsetzung der Zusammenarbeit – und erfasst das Verzeichnis sowie den MPP.

Zahlungsverfahren – was zu kontrollieren und womit es nachzuweisen ist

Die Behörde kann einwenden, dass ein Ausdruck aus dem Verzeichnis bei marktunüblichen Transaktionsbedingungen keinen guten Glauben beweist. Deshalb umfasst das Verfahren die transaktionsbezogenen Kriterien, und die Methodik lässt den Nachweis der Sorgfalt auch auf andere Weise zu. Wir empfehlen eine Sperre für Überweisungen ohne gespeicherte Abfrage vom Tag der Erteilung des Überweisungsauftrags.

Ab dem 1. Januar 2027 – KSeF-Nummer in der Überweisung und Gesetze im Verfahren

Ab dem 1. Januar 2027 gibt ein aktiver VAT-Steuerpflichtiger, der einem anderen aktiven VAT-Steuerpflichtigen strukturierte Rechnungen (faktura ustrukturyzowana) bezahlt, in der Überweisung die Nummer der Rechnung im Nationalen E-Rechnungssystem (Krajowy System e-Faktur, KSeF) oder die Sammelkennung (identyfikator zbiorczy) an. Das ist eine geltende Vorschrift, kein Gesetzentwurf.

Die Pflicht nach Art. 108g Abs. 1 UStG-PL erfasst den Überweisungsauftrag und sonstige Instrumente mit Verwendungszweck, auch wenn ein anderer Steuerpflichtiger als der Erwerber zahlt. Bei der Lastschrift (polecenie zapłaty) obliegt sie dem Rechnungsaussteller (Abs. 2), und der Status des Empfängers bestimmt sich nach dem Verzeichnis am Tag der Zahlung (Abs. 3). Der Zeitpunkt ergibt sich aus Art. 17 Nr. 2 des Gesetzes vom 16. Juni 2023 zur Änderung des UStG-PL. Die Behörde hat diese Vorschrift in der Auskunft vom 8. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB3-1.4012.306.2026.2.MG, angeführt: „Die Vorschrift des Art. 108g des in Art. 1 geänderten Gesetzes ist auf Zahlungen anzuwenden, die ab dem 1. Januar 2027 geleistet werden“. Nach unserer Auffassung gilt dies auch für eine Überweisung im MPP, weil auch der MPP-Überweisungsauftrag ein Überweisungsauftrag ist.

Der Sejm hat am 18. September 2026 ein Gesetz verabschiedet, das die ab dem 1. Januar 2027 geplante Aufhebung des Verlusts des Kostenabzugs bei Zahlung auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto und bei Nichtanwendung des MPP vorsieht. Der Senat hat es ohne Änderungen angenommen; es wartet auf die Unterzeichnung durch den Präsidenten der Republik Polen. Das Gesetz zur Änderung des UStG-PL wurde am 25. September 2026 unterzeichnet. Der vom Ministerrat (Rada Ministrów) am 2. Juni 2026 angenommene Gesetzentwurf sah u. a. die Überprüfung des Status als VAT-Steuerpflichtiger bis zu 5 Jahre zurück und in bestimmten Fällen eine weitergehende Haftung der Erwerber für Rückstände unzuverlässiger Verkäufer vor. Bis zum Inkrafttreten der Gesetze gelten die oben beschriebenen Vorschriften.

Auf Überweisungen, deren Auftrag vor dem Inkrafttreten der Änderungen erteilt wurde, wird die Behörde Art. 15d und Art. 22p anwenden, es sei denn, die Übergangsvorschriften bestimmen etwas anderes. Das Verzeichnis und der MPP behalten ihre Bedeutung, solange Art. 117ba AO-PL und Art. 108a Abs. 7 UStG-PL nicht geändert werden. Behalten Sie das Verfahren bei und bereiten Sie das Zahlungsmodul auf die Angabe der KSeF-Nummer vor.

Der häufigste Fehler

Der häufigste Fehler besteht darin, das Konto des Geschäftspartners nur bei der ersten Zahlung zu überprüfen und es im System dauerhaft als verifiziert zu kennzeichnen.

Artikel 15d Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL und Art. 117ba § 1 AO-PL stellen auf das Verzeichnis am Tag der Erteilung jedes einzelnen Überweisungsauftrags ab. Die Erläuterungen von 2019 betonen, dass der Tag der Auftragserteilung entscheidet und nicht der Tag der Belastung des Kontos. Konten ändern sich jedoch – bei einem Bankwechsel, einer Umwandlung des Geschäftspartners, einer Forderungsabtretung oder dem Versuch, die Nummer auf der Rechnung auszutauschen. Das System zahlt dann auf die bei der Erfassung des Lieferanten gespeicherte Nummer, die im Verzeichnis nicht mehr geführt ist. Der Fehler zeigt sich meist bei einer Prüfung, wenn die Frist für ZAW-NR längst abgelaufen ist und eine erneute Überweisung die Kosten in das laufende Jahr verschiebt.

So vermeiden Sie diesen Fehler: Überprüfen Sie das Konto automatisch bei der Erstellung jeder Überweisung für eine Transaktion über 15 000 PLN und speichern Sie das Ergebnis. Halten Sie bei fehlender Übereinstimmung die Zahlung an oder reichen Sie ZAW-NR am selben Tag ein. Akzeptieren Sie einen Kontowechsel erst nach einer Bestätigung über einen anderen Kanal als die Nachricht mit der Rechnung. Ist es Ihr eigenes Unternehmen, das nach einer Reorganisation seine Konten ändert, melden Sie diese vor der ersten Zahlung der Geschäftspartner an das Verzeichnis. Siehe auch: Umwandlung eines Einzelunternehmers in eine sp. z o.o. — was mit den Steuern wirklich geschieht.

Zusammenfassung

1. Berechnen Sie die Schwelle von 15 000 PLN nach dem Wert der gesamten Transaktion, nicht nach der Rate, und prüfen Sie den VAT-Status des Lieferanten, nicht die Art seiner Umsätze.
2. Verifizieren Sie das Konto im Verzeichnis am Tag der Erteilung jedes Überweisungsauftrags und reichen Sie bei einem nicht im Verzeichnis geführten Konto ZAW-NR innerhalb von 7 Tagen bei dem für Sie als Zahlenden zuständigen Finanzamt ein.
3. Zahlen Sie jede Rechnung mit Positionen aus Anlage Nr. 15 über 15 000 PLN unabhängig vom Vermerk des Rechnungsausstellers im MPP, bei einem zweifelhaften Lieferanten auch Rechnungen, die nicht der Pflicht unterliegen.
4. Heilen Sie die Überweisung nach Fristablauf durch eine tatsächliche Rückzahlung und eine erneute Zahlung, und erfassen Sie die Kosten zum Datum der ordnungsgemäßen Zahlung.
5. Behalten Sie das Verfahren auch nach der Verkündung der vom Sejm verabschiedeten Gesetze bei und bereiten Sie die Überweisungen auf die Angabe der KSeF-Nummer ab dem 1. Januar 2027 vor.

Zitierte Quellen

Alle Zitate aus polnischsprachigen Quellen — Gesetze, Steuerauskünfte und Gerichtsentscheidungen — sind hier in der Übersetzung des Verfassers wiedergegeben; maßgeblich ist der polnische Wortlaut.

• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 17. April 2025, Nr. 0114-KDIP2-2.4010.97.2025.2.AP – eine einmalige Anzeige ZAW-NR über das Konto einer Factoring-Bank erfasst die nachfolgenden Zahlungen auf dieses Konto; die Sanktion nach Art. 15d Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL findet keine Anwendung. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/636082
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 17. Juli 2025, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.329.2025.2.MF – die Zahlung an einen aktiven VAT-Steuerpflichtigen, der steuerbefreite Dienstleistungen erbringt, auf ein nicht im Verzeichnis geführtes Konto fällt unter Art. 15d Abs. 1 Nr. 2 KStG-PL. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/649230
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 22. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB1-3.4010.274.2026.2.JKU – Rückzahlung der Mittel und erneute Zahlung auf ein im Verzeichnis geführtes Konto beseitigen die Sanktion, und die Kosten werden zum Datum der ordnungsgemäßen Zahlung erfasst. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/701608
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 23. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB1-1.4010.306.2026.1.SG – dieselbe Entscheidung für Rechnungen aus den Jahren 2024–2025, die im Jahr 2026 erneut bezahlt wurden. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/702534
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 16. Oktober 2025, Nr. 0115-KDIT3.4011.716.2025.1.DP – erneute Zahlung im MPP von Rechnungen über Bauleistungen, die zuvor ohne Anwendung des MPP bezahlt worden waren; Kosten in der PIT zum Datum der erneuten Zahlung. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/662464
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 2. Januar 2026, Nr. 0114-KDIP1-1.4012.879.2025.2.KOM – Zahlung der VAT im MPP in Złoty und des Nettobetrags in Fremdwährung bei Rechnungen mit Positionen aus Anlage Nr. 15. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/674313
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 17. April 2026, Nr. 0111-KDIB2-1.4010.70.2026.1.BJ – keine Sanktion nach Art. 15d KStG-PL, wenn die VAT im MPP und der Nettobetrag in Fremdwährung auf ein ausländisches, nicht im Verzeichnis geführtes Konto gezahlt wurden; die Auffassung des Antragstellers wurde ohne rechtliche Begründung als zutreffend beurteilt. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/687213
• Verbindliche Auskunft im Einzelfall des Direktors der Landesinformation der Finanzverwaltung vom 8. Juli 2026, Nr. 0111-KDIB3-1.4012.306.2026.2.MG – Wortlaut des Art. 108g UStG-PL und seine Anwendung auf Zahlungen ab dem 1. Januar 2027. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/699592
• Steuerliche Erläuterungen vom 20. Dezember 2019 „Verzeichnis der VAT-Steuerpflichtigen“ (Wykaz podatników VAT) – Berechnung der Schwelle nach dem Wert der Transaktion, Tag der Erteilung des Überweisungsauftrags, virtuelle Konten, Anzeige eines nicht im Verzeichnis geführten Kontos, Umfang der gesamtschuldnerischen Haftung und ihr Ausschluss bei Zahlung im MPP. https://www.gov.pl/attachment/8a4c20be-0b58-47b2-880a-98c9895d8e8d
• Steuerliche Erläuterungen vom 23. Dezember 2019 zum Split-Payment-Mechanismus – die Pflicht betrifft den VAT-Betrag, und die Schwelle wird nach dem Gesamtbetrag der Forderung auf der Rechnung berechnet; Sanktionen für den Erwerber und den Rechnungsaussteller sowie Ausschluss der Sanktion des Erwerbers, wenn der Lieferant die gesamte Steuer abgerechnet hat. https://www.gov.pl/attachment/36857f08-376f-4a11-ac2a-136ee1ca8957
• Finanzministerium, „Methodik zur Beurteilung der Einhaltung der gebührenden Sorgfalt durch Erwerber von Waren bei Inlandsumsätzen“ (Metodyka w zakresie oceny dochowania należytej staranności przez nabywców towarów w transakcjach krajowych), aktualisierte Fassung – formelle und transaktionsbezogene Kriterien der Beurteilung der gebührenden Sorgfalt in der VAT. https://www.podatki.gov.pl/media/7236/aktualizacja-metodyki-w-zakresie-oceny-dochowania-nalezytej-starannosci-przez-nabywcow-towarow-w-transakcjach-krajowych.pdf
• Portal podatki.gov.pl, „Anzeige ZAW-NR“ (Zawiadomienie ZAW-NR) – Frist von 7 Tagen, das für den Zahlenden zuständige Finanzamt, Einreichung im e-Urząd Skarbowy. https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/konto-organizacji/zawiadomienie-zaw-nr
• Portal podatki.gov.pl, „Split-Payment-Mechanismus (MPP)“ (Mechanizm podzielonej płatności (MPP)) – Voraussetzungen der Pflicht, Sanktionen sowie Befreiung von der gesamtschuldnerischen Haftung bei Zahlung im MPP. https://www.podatki.gov.pl/podatki-firmowe/vat/poradniki-i-informatory/mechanizm-podzielonej-platnosci-mpp
• Mitteilung über die Annahme des Gesetzentwurfs zur Änderung des Gesetzes über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen sowie des Gesetzes über die Grundsätze der Erfassung und Identifizierung der Steuerpflichtigen und Steuerentrichtungspflichtigen (ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników) durch den Ministerrat am 2. Juni 2026 – Umfang des Entwurfs. https://www.gov.pl/web/premier/projekt-ustawy-o-zmianie-ustawy-o-podatku-od-towarow-i-uslug-oraz-ustawy-o-zasadach-ewidencji-i-identyfikacji-podatnikow-i-platnikow2

Weiterführende Materialien

• KSeF im Jahr 2026 – Pflicht, Offline-Modus und was sich am 1. Januar 2027 ändert
• Geschäftsführung und Steuerrückstände der Gesellschaft – was das EuGH-Urteil Adjak änderte

Rechtsgrundlagen: Gesetz vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2025 r. poz. 775 mit späteren Änderungen: Art. 96b Abs. 1 und 2, Art. 105a, Art. 106e Abs. 1 Nr. 18a und Abs. 12, Art. 108a Abs. 1, 1a, 1b, 2, 3, 7 und 8, Art. 108g Abs. 1–4, Anlage Nr. 15; Gesetz vom 15. Februar 1992 über die Einkommensteuer juristischer Personen (Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 554 mit späteren Änderungen: Art. 15d Abs. 1, 2 und 4; Gesetz vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer natürlicher Personen (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 592 mit späteren Änderungen: Art. 22p Abs. 1, 2 und 4; Gesetz vom 29. August 1997 – Abgabenordnung (Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2026 r. poz. 622 mit späteren Änderungen: Art. 117ba § 1 und 3; Gesetz vom 6. März 2018 – Unternehmerrecht (Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców), konsolidierte Fassung: Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 mit späteren Änderungen: Art. 19; Gesetz vom 16. Juni 2023 zur Änderung des Gesetzes über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen sowie einiger anderer Gesetze (Ustawa z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw): Art. 17 Nr. 2.