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经营者和股东的 ZUS 缴费与医疗保险费——谁缴、缴多少、以什么为基数

ZUS 缴费和医疗保险费的缴纳义务源于参保资格，而不是计税方式，也不是单纯选择以公司形式经营。本文说明哪些人须缴费——从个体经营（JDG）到 sp. z o.o. 的唯一股东、SKA 的无限责任股东和监事会成员——2026 年须缴多少，以及在 PIT 中可以扣除什么。

Zbyszko Pora，持牌税务顾问，注册号 14787发布日期：2026 年 9 月 30 日阅读时间：约 12 分钟

经营者和股东通常会问：2026 年，向波兰社会保险局（Zakład Ubezpieczeń Społecznych，ZUS）缴费和缴纳医疗保险费（składka zdrowotna）要花多少钱。但这只是第二个问题——第一个问题是参保资格。缴费义务既不源于计税方式，也不源于您是亲自经营还是通过公司经营，而是源于法律所列的参保资格清单。有限责任公司（spółka z ograniczoną odpowiedzialnością，sp. z o.o.）的唯一股东以及人合公司的股东——股份两合公司（spółka komandytowo-akcyjna，SKA）中仅持有股份的股东除外——都在该清单之内，而多人有限责任公司的股东则不在其中。本文说明谁缴费、以什么为基数、缴多少，与劳动合同雇佣的参保资格竞合如何处理，您在 PIT 中可以扣除什么，以及关于 2027 年目前已知的情况。

起决定作用的是参保资格，而非公司的称谓

您是否须缴费，取决于法定清单所规定的参保资格——而不是利润的多少，也不是公司支付的款项。

1998 年 10 月 13 日《社会保险制度法》（ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych，下称《社会保险制度法》）第8条第6款规定了哪些人被视为从事非农经营活动的人员。根据反映截至 2026 年 1 月 1 日法律状态的 ZUS 指南，这些人员包括：经营者；一人有限责任公司的股东；无限责任合伙（spółka jawna）的合伙人、两合公司（spółka komandytowa）的股东和专业合伙（spółka partnerska）的合伙人；以劳动或服务出资的简易股份公司（prosta spółka akcyjna，PSA）股东；以及 SKA 的无限责任股东（komplementariusz）。因履行职务而领取报酬的监事会成员，以及——仅就医疗保险而言——被任命担任职务的人员，另有单独的参保资格。

有些资料称，以劳动或服务出资的 PSA 股东和 SKA 的无限责任股东无须缴费；这些资料描述的分别是 2021 年 7 月 1 日和 2023 年 1 月 1 日之前的状况。

谁须参加保险——参保资格与法律依据（截至 2026 年 9 月 23 日）

人员社会保险医疗保险法律依据／来源
在中央经营活动登记与信息系统（Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej，CEIDG）登记的经营者、民事合伙（spółka cywilna）的合伙人养老保险、抚恤保险、工伤保险；自愿参加的疾病保险取决于计税方式《社会保险制度法》第8条第6款；ZUS
无限责任合伙的合伙人、专业合伙的合伙人强制参加取决于计税方式《社会保险制度法》第8条第6款；ZUS
两合公司的无限责任股东和有限责任股东（komandytariusz）强制参加830.58 兹罗提《社会保险制度法》第8条第6款；《公共资金资助的医疗保健给付法》（ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych，下称《医疗保健给付法》）第81条第2za款
sp. z o.o. 的唯一股东自公司在国家法院登记簿（Krajowy Rejestr Sądowy，KRS）登记或取得股权之时起强制参加每家公司 830.58 兹罗提《社会保险制度法》第8条第6款；《医疗保健给付法》第81条第2za款
多人有限责任公司的股东持有股权不产生参保资格持有股权不产生参保资格《社会保险制度法》第8条第6款
经任命并领取报酬的管理委员会成员任命不产生参保资格自 2022 年 1 月 1 日起，报酬的 9%《医疗保健给付法》；ZUS
因履行职务而领取报酬的监事会成员养老保险和抚恤保险；不含疾病保险和工伤保险是《社会保险制度法》；《医疗保健给付法》；ZUS
SKA 的无限责任股东自 2023 年 1 月 1 日起强制参加无经营活动收入时为 830.58 兹罗提《社会保险制度法》第8条第6款；ZUS
以劳动或服务出资的 PSA 股东自 2021 年 7 月 1 日起强制参加830.58 兹罗提《社会保险制度法》第8条第6款第4a项；ZUS
SKA 的股东；以现金或实物出资的 PSA 股东持有股份不产生参保资格持有股份不产生参保资格《社会保险制度法》第8条第6款

对于多人公司，ZUS 可能主张象征性股权的转让系虚假行为——请以文件记录第二名股东加入的真实目的。请列出您承担的全部角色——经营者、股东、公司机关成员、雇员——并为每一个角色分别确定参保资格。

唯一股东与人合公司——缴费按什么计算

没有经营活动收入的股东，按平均工资而非最低工资缴纳医疗保险费——2026 年为每家公司每月 830.58 兹罗提。

根据 ZUS 2026 年 2 月 2 日的公告，自 2026 年 1 月 1 日起，从事非农经营活动但未取得经营活动收入的人员，其缴费基数为 9228.64 兹罗提，即 2025 年第四季度企业部门月平均工资（包括从利润中发放的款项）的 100%。ZUS 援引 2004 年 8 月 27 日《公共资金资助的医疗保健给付法》（下称《医疗保健给付法》）第81条第2za款。计算：9228.64 兹罗提 × 9% = 830.58 兹罗提。

这适用于 sp. z o.o. 的唯一股东（不论是否分配股息）、两合公司的股东以及 SKA 的无限责任股东。依据《CIT 法》（《波兰企业所得税法》，ustawa o CIT）第1条第3款第1项，两合公司和 SKA 是 CIT 纳税人，因此股东结算的是利润份额，而不是经营活动收入——ZUS 以两合公司的一名股东为例说明了这一点。而根据 ZUS 指南，无限责任合伙的合伙人取得的是经营活动收入（只要该合伙不是 CIT 纳税人），其缴费取决于计税方式。

缴费按每家公司分别缴纳。在 ZUS 的示例中，一名同为两家一人有限责任公司和两家两合公司股东的人员，按四倍基数缴费。如为两家一人公司，则每月为 2 × 830.58 兹罗提 = 1661.16 兹罗提（假设示例）。

有观点认为，股东缴纳的是经营者的最低缴费，即 432.54 兹罗提。ZUS 不采纳这一观点：它将等于最低工资的缴费基数归于累进税率（skala podatkowa）、统一比例税（podatek liniowy）和税卡（karta podatkowa），而对没有经营活动收入的股东适用更高的基数。

股东的社会保险费按不低于预测平均工资 60% 的基数计算，2026 年该下限为 5652 兹罗提。涉及多家公司时，请就每家公司分别计算医疗保险费。

管理委员会与监事会——两种不同的参保资格

被任命为管理委员会成员不产生社会保险费，但自 2022 年起产生医疗保险费；在监事会担任有报酬的职务，还会产生养老保险费和抚恤保险费。

根据 ZUS 关于医疗保险费的指南，自 2022 年 1 月 1 日起，被任命担任职务并因此领取报酬的人员，不论主体形式如何，均须强制参加医疗保险。起决定作用的是严格意义上的任命（而非选举），以及须缴纳 PIT 的报酬——该报酬即为缴费基数。在劳动合同或劳务合同的情形下，以及对于已因监事会职务参加医疗保险的监事会成员，不产生这一参保资格。

据 ZUS 说明，因履行职务而领取报酬的监事会成员须强制参加养老保险和抚恤保险，不参加疾病保险和工伤保险，并须参加医疗保险。缴费基数为 PIT 规定意义上的收入，缴费人为公司。未获授予报酬的，不具有社会保险参保资格。

在任命这一参保资格的排除情形中，ZUS 并未列出股东。因此，因被任命为本人公司管理委员会成员而领取报酬的唯一股东，具有两项医疗保险参保资格：作为股东（830.58 兹罗提）和作为被任命人员（报酬的 9%）。请为依据决议任职并领取报酬的管理委员会成员办理医疗保险参保登记，并在监事会预算中计入养老保险费和抚恤保险费。

2026 年医疗保险费——按计税方式列示的金额

经营者的医疗保险费取决于计税方式，而没有经营活动收入的股东的医疗保险费则取决于平均工资。

2026 年医疗保险费

情形缴费基数每月缴费法律依据／来源
累进税率所得，不低于 4806 兹罗提所得的 9%，不低于 432.54 兹罗提《医疗保健给付法》第79条第1款；ZUS 公告
统一比例税所得，不低于 4806 兹罗提所得的 4.9%，不低于 432.54 兹罗提《医疗保健给付法》；ZUS 公告
登记收入一次性定额税（ryczałt od przychodów ewidencjonowanych）——收入不超过 60,000 兹罗提5537.18 兹罗提498.35 兹罗提《医疗保健给付法》第81条第2f款第1项
一次性定额税——收入 60,000—300,000 兹罗提9228.64 兹罗提830.58 兹罗提《医疗保健给付法》第81条第2f款第2项
一次性定额税——收入超过 300,000 兹罗提16,611.55 兹罗提1495.04 兹罗提《医疗保健给付法》第81条第2f款第3项
税卡4806 兹罗提432.54 兹罗提《医疗保健给付法》；ZUS 公告
无经营活动收入9228.64 兹罗提830.58 兹罗提《医疗保健给付法》第81条第2za款

计算：4806 兹罗提 × 9% = 432.54 兹罗提；9228.64 兹罗提 × 60% × 9% = 498.35 兹罗提；9228.64 兹罗提 × 180% × 9% = 1495.04 兹罗提。

一次性定额税下的金额、税卡下的缴费以及股东的缴费基数自 2026 年 1 月 1 日起适用。累进税率和统一比例税制下 432.54 兹罗提的最低额，适用于 2026 年 2 月至 2027 年 1 月的各月；对于 2026 年 1 月，ZUS 指明的金额为 314.96 兹罗提。在一次性定额税下，门槛按自年初起取得的收入计算，并减去未在 PIT 中扣除的社会保险费（《医疗保健给付法》第81条第2g款），因此超过门槛会改变缴费额。请在当年第一份申报表之前确定所属档次，并监控累计收入。

2026 年社会保险费与创业初期的优惠

经营者的全额缴费——社会保险费以及劳动基金和团结互助基金（Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy，FP 和 FS）缴费——2026 年为每月 1926.76 兹罗提，但在经营初期，您可以少缴。

全额缴费的基数为 60% × 9420 兹罗提 = 5652 兹罗提。各项缴费：养老保险费 1103.27 兹罗提、抚恤保险费 452.16 兹罗提、疾病保险费 138.47 兹罗提、工伤保险费 94.39 兹罗提、FP 和 FS 缴费 138.47 兹罗提——合计 1926.76 兹罗提。完整的负担一览见《作为企业主，您到底缴纳多少？波兰税费与社保一览（2026）》。

  1. 创业起步优惠（ulga na start）——6 个月免缴社会保险费，只缴医疗保险费。如果您为前雇主从事经营活动，且在本年度或上一年度曾以劳动合同雇佣方式为该雇主从事这些工作，则不得享受该优惠。
  2. 优惠 ZUS 缴费（preferencyjne składki）——24 个月，缴费基数为 30% × 4806 兹罗提 = 1441.80 兹罗提；社会保险费 456.18 兹罗提，不含 FP 和 FS。
  3. 小额 ZUS Plus（Mały ZUS plus）——适用于上一年度收入不超过 120,000 兹罗提的情形；缴费基数取决于所得的一半，社会保险费为 456.18 兹罗提至 1788.29 兹罗提。自 2026 年起，在每 60 个月的经营期间内可享受 36 个月，不论 2026 年之前是否享受过该优惠；哪怕只有一天享受优惠的月份，也按整月计算。申报的提交期限为 1 月 31 日前，或开始或恢复经营活动之日起 7 天内（《社会保险制度法》第18c条）。

缴费假期（wakacje składkowe）每年一次免除所选月份的社会保险费以及 FP 和 FS 缴费；相关缴费由国家预算承担，该项免除属于小额补贴（de minimis）。缴费假期不涵盖医疗保险费。ZUS 向在 CEIDG 登记的人员（包括民事合伙的合伙人）给予缴费假期，条件是：在提出申请的前一个月，其办理参保登记的人数（含本人）最多为 10 人。另一项条件是：前两年中至少有一年的收入不超过 200 万欧元，或者没有收入。RWS 申请通过 eZUS 在免缴月份的前一个月提交。

ZUS 将上述优惠描述为针对从事经营活动者的安排；民事合伙的合伙人与经营者一样享受这些优惠。请在登记之前规划各项优惠的先后顺序。

劳动合同与经营活动——参保资格竞合

如果您以劳动合同受雇，且报酬至少达到最低工资，则只需依据劳动合同缴纳社会保险费，但仍须就经营活动缴纳医疗保险费。

根据反映截至 2026 年 1 月 1 日法律状态的 ZUS 指南，同时因劳动关系和非农经营活动而符合强制社会保险条件的人员，仅依据劳动关系参加上述保险。条件是合同约定的报酬至少达到最低工资；非全职雇佣的，缴费基数至少等于最低工资，2026 年为 4806 兹罗提。如果不满足该条件，您还须就经营活动强制缴纳社会保险费。

该规则同样适用于股东，但仅涉及社会保险——就经营活动缴纳的医疗保险费依然保留。

假设示例：一名程序员的劳动合同工资为 6000 兹罗提，她同时从事经营活动，适用统一比例税，每月所得 10,000 兹罗提。她只就劳动合同雇佣缴纳社会保险费。就经营活动，她缴纳医疗保险费 4.9% × 10,000 兹罗提 = 490 兹罗提，高于 432.54 兹罗提的最低额。如果她以半职受雇、报酬为 3000 兹罗提，则还须就经营活动缴纳社会保险费。

这一效果以真实存在的劳动关系为前提——唯一股东与其本人公司订立的劳动合同，请单独评估。每当雇佣条件发生变化，请核查劳动合同报酬。

PIT 中的缴费——可以扣除什么、从什么中扣除

在累进税率和统一比例税制下，社会保险费可从所得中扣除；医疗保险费则仅在统一比例税制下可以扣除，2026 年最多 14,100 兹罗提。

《PIT 法》（《波兰个人所得税法》，ustawa o PIT）第26条第1款第2项a目允许从所得中扣除纳税年度内为本人养老保险、抚恤保险、疾病保险和工伤保险缴纳的保险费。除第29条至第30cb条等另有规定外，适用该规定；因此，该规定不涵盖例如股息。您只能扣除未计入取得收入的成本、未在统一比例税制下扣除、也未在一次性定额税下从收入中扣除的缴费（第26条第13a款）。在统一比例税制下，您从所得中减除与该项经营活动相关的社会保险费和医疗保险费（第30c条第2款第1项和第2项）。计入成本或予以扣除的医疗保险费合计不得超过 14,100 兹罗提。除此例外情形之外，医疗保险费不属于取得收入的成本（第23条第1款第58项）。

国家税务信息局局长（Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej，KIS 局长）在 2025 年 2 月 3 日的个别税务解释（interpretacja indywidualna）中，针对 SKA 的无限责任股东指出：“您为缴纳申请中所述医疗保险费而发生的支出，不得计入取得收入的成本，因为该医疗保险费已依据《个人所得税法》第23条第1款第58项被直接排除在该等成本之外”（作者翻译）。在 2025 年 1 月 22 日的税务解释中，KIS 局长就两合公司无限责任股东的缴费作出评价：“您不得将已缴纳的社会保险费计入取得收入的成本，从而减少因执行两合公司事务所获报酬的收入。这是由于该项支出与这一特定收入来源无关”。因此，税务机关不会将股东的缴费认定为另一收入来源的成本——可行的途径是从所得中扣除。

根据 2026 年 6 月 15 日的税务解释，在 PIT-36L 年度纳税申报表中扣除缴费“属于纳税人的权利，而非其义务”。在累进税率下，自 2022 年第27b条被废止起，医疗保险费不再减少税款。

假设示例：在统一比例税制下，每月所得为 30,000 兹罗提时，医疗保险费为 4.9% × 30,000 兹罗提 = 1470 兹罗提，全年为 1470 兹罗提 × 12 = 17,640 兹罗提。您可扣除 14,100 兹罗提，由此使税款减少 14,100 兹罗提 × 19% = 2679 兹罗提；其余 3540 兹罗提不产生效果。仅取得股息的唯一股东完全不能扣除缴费——请在选择法律形式时考虑这一点。

2027 年——假定法律规定不变时的测算

关于 2027 年，目前仅知预计的最低工资，因此您只能可靠地测算取决于最低工资的金额。

2027 年最低工资拟为 4950 兹罗提——这是政府提出的部长会议（Rada Ministrów）条例草案所规定的数额，该草案规定自 2027 年 1 月 1 日起生效。按这一数额并在法律规定不变的情况下，优惠缴费基数将为 30% × 4950 兹罗提 = 1485.00 兹罗提。税卡下的最低医疗保险费——自 2027 年 2 月起，累进税率和统一比例税制下亦同——将为 9% × 4950 兹罗提 = 445.50 兹罗提。全额缴费基数取决于预测平均工资，一次性定额税下的金额和股东的缴费则取决于 2026 年第四季度的平均工资；这些数据尚未公布。

ZUS 以公告形式公布各项金额——2026 年的金额于 2026 年 2 月 2 日公布。请按不同情形分别编制 2027 年预算。

最常见的错误

最常见的错误是认为：把经营活动转入一人有限责任公司就能让所有者“免缴 ZUS”，理由是缴费按报酬计算，而股息不属于报酬。

《社会保险制度法》的清单明确列出了一人有限责任公司的股东。该义务自公司在 KRS 登记或取得股权之时产生——不论公司是否支付款项，也不论该股东是否在公司工作。此外还须缴纳《医疗保健给付法》第81条第2za款规定的医疗保险费，其数额高于经营者的最低缴费。

2026 年假设示例（最低缴费基数，社会保险费含疾病保险费以及 FP 和 FS 缴费）：每月 1926.76 兹罗提 + 830.58 兹罗提 = 2757.34 兹罗提，即全年 2757.34 兹罗提 × 12 = 33,088.08 兹罗提。适用累进税率、缴纳最低医疗保险费的经营者，则缴纳 1926.76 兹罗提 + 432.54 兹罗提 = 2359.30 兹罗提；398.04 兹罗提的差额来自医疗保险费。

请自公司在 KRS 登记之日起办理参保登记，并自第一个月起将缴费纳入预算。在从个体经营（jednoosobowa działalność gospodarcza，JDG）转为公司之前，请比较全部负担——见《个体经营者转型为波兰有限责任公司（sp. z o.o.）——税务上究竟发生了什么》。

小结

  1. 在计算缴费之前，为您承担的每一个角色——经营者、股东、管理委员会成员、监事会成员和雇员——确定参保资格。
  2. 应当假定：没有经营活动收入的 sp. z o.o. 唯一股东、两合公司的股东和 SKA 的无限责任股东，2026 年须就每家公司分别缴纳 830.58 兹罗提的医疗保险费。
  3. 如果您以劳动合同受雇，请核查报酬是否至少达到最低工资——这决定了您是否须就经营活动强制缴纳社会保险费。
  4. 按计税方式在 PIT 中处理缴费：在累进税率和统一比例税制下，社会保险费从所得中扣除；医疗保险费仅在统一比例税制下扣除，2026 年最多 14,100 兹罗提。
  5. 将 2027 年的金额（1485.00 兹罗提和 445.50 兹罗提）视为假定法律规定不变时的测算结果，并以 ZUS 公告予以确认。

引用来源

本文引用的波兰文资料——法律、税务解释与法院裁判——均为作者翻译；以波兰文原文为准。

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法律规定: 1998 年 10 月 13 日《社会保险制度法》（Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych，统一文本：Dz.U. z 2026 r. poz. 199，含后续修改）：第8条第6款，包括第4a项；第18c条。; 2004 年 8 月 27 日《公共资金资助的医疗保健给付法》（Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych，统一文本：Dz.U. z 2025 r. poz. 1461）：第79条第1款、第81条第2f款第1项至第3项、第81条第2g款、第81条第2za款。; 1991 年 7 月 26 日《个人所得税法》（Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych，统一文本：Dz.U. z 2026 r. poz. 592，含后续修改）：第23条第1款第58项、第26条第1款第2项a目、第26条第13a款、第30c条第2款第1项和第2项；第27b条——自 2022 年 1 月 1 日起废止。; 1992 年 2 月 15 日《企业所得税法》（Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych，统一文本：Dz.U. z 2026 r. poz. 554，含后续修改）：第1条第3款第1项。.

材料性质。本文属教育和信息性质的材料，反映截至 2026 年 9 月 23 日的法律状态，介绍我们所知的法律规定、判例和税务解释，不构成针对个案的法律建议或税务建议。适用文中所述方案，须经税务顾问（doradca podatkowy）、法律顾问（radca prawny）或律师（adwokat）结合具体案件情况予以确认；对未经上述确认即实施所产生的后果，我们不承担责任。