累进税率、统一比例税还是一次性定额税——结合医疗保险费选择计税方式

经营者在选择计税方式时，通常会比较税率：一次性定额税的 12%、统一比例税（podatek liniowy）的 19%，以及累进税率（skala podatkowa）的 12% 和 32%。这种比较会产生误导，因为每种方式的计税依据不同，医疗保险费（składka zdrowotna）不同，其扣除规则也不同。我们以 IT 服务为例，测算三个收入水平下的总负担，并指出结果在何时发生逆转。我们还讨论排除情形、变更计税方式的期限以及 2027 年的法律草案。

三种计税方式——三种计税依据和三种医疗保险费

累进税率和统一比例税以所得为课税对象，一次性定额税则以不扣除成本的收入为课税对象；每种方式计算和扣除医疗保险费的方法也各不相同。

累进税率依法直接适用，除非您选择一次性定额税或统一比例税（《PIT 法》（《波兰个人所得税法》，ustawa o PIT）第9a条第1款和第2款）。2026 年，按累进税率计算的税款为所得的 12% 减去 3600 兹罗提；所得超过 120,000 兹罗提时，税款为 10,800 兹罗提加超出部分的 32%（第27条第1款）。统一比例税的税率为 19%（第30c条第1款）。与软件相关的服务适用的一次性定额税为收入的 12%，不扣除成本（《一次性定额税法》（ustawa o ryczałcie）第12条第1款第2b项b目和第2款）。

医疗保险费在累进税率下为所得的 9%，在统一比例税制下为所得的 4.9%，自 2026 年 2 月起每月不低于 432.54 兹罗提。在一次性定额税下，医疗保险费为固定金额，视收入而定，为 498.35 兹罗提、830.58 兹罗提或 1495.04 兹罗提。在累进税率下，医疗保险费既不减少所得，也不减少税款。国家税务信息局局长（Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej，下称 KIS 局长）在 2025 年 5 月 21 日第 0114-KDWP.4011.28.2025.2.IG 号个别税务解释（interpretacja indywidualna）中对此作了表述。KIS 局长指出，自 2022 年起，“只有从事经营活动、并因从事所得／收入按统一比例税、登记收入一次性定额税或税卡课税的活动而缴纳医疗保险费的纳税人，才可以……将所得／收入／税款……减去已缴纳保险费的一部分”（作者翻译）。我们不对税卡（karta podatkowa）作比较。

因此，请比较税款与医疗保险费的年度合计，而不是仅比较税率。

2026 年经营活动的计税方式——计税依据、税率和医疗保险费

社保缴费——金额相同，对计税依据的影响不同

无论采用哪种计税方式，您缴纳的全额缴费金额都相同，但其减少计税依据的范围不同。

2026 年，全额缴费为每月 1926.76 兹罗提：其中社会保险费 1788.29 兹罗提，劳动基金和团结互助基金（Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy，FP 和 FS）缴费 138.47 兹罗提。全年分别为 21,459.48 兹罗提和 1661.64 兹罗提，合计 23,121.12 兹罗提。在累进税率和统一比例税制下，您可以从所得中扣除社会保险费（《PIT 法》第26条第1款第2项a目和第30c条第2款第1项）。在一次性定额税下，您可以从收入中扣除社会保险费（《一次性定额税法》第11条第1款）。该规定不涵盖 FP 和 FS 缴费，因此这部分缴费不减少采用一次性定额税的纳税人的税款。在累进税率和统一比例税制下，我们在示例中将其作为取得收入的成本（《PIT 法》第22条第1款）；否则，负担将增加 316—681 兹罗提，但表中各种方式的排序不变。

在一次性定额税下，收入“可以减去在纳税年度内缴纳的医疗保险费的 50%”，前提是该保险费系就按一次性定额税课税的经营活动缴纳，且未获退还（《一次性定额税法》第11条第1a款）。KIS 局长在 2025 年 10 月 17 日第 0113-KDIPT2-1.4011.645.2025.1.DJD 号个别税务解释中补充指出：“扣除额不得超过已缴纳医疗保险费金额的 50%。”而在 2025 年 5 月 21 日的个别税务解释中，KIS 局长排除了从个人房屋出租收入中作此类扣除。

60,000 兹罗提和 300,000 兹罗提这两个门槛，按自年初起取得、并减去社会保险费后的收入计算（《医疗保健给付法》第81条第2f款和第2g款）。因此，在年内缴纳全额缴费的情况下，年收入超过 300,000 兹罗提 + 21,459.48 兹罗提 = 321,459.48 兹罗提时，适用最高金额。这将使全年医疗保险费从 830.58 兹罗提 × 12 = 9966.96 兹罗提提高到 1495.04 兹罗提 × 12 = 17,940.48 兹罗提，即增加 7973.52 兹罗提。扣除一半后，负担的增加额为 7973.52 兹罗提 − 12% × 3986.76 兹罗提 = 7495.11 兹罗提。

您扣除的是在纳税年度内缴纳的医疗保险费，因此，年度结束后结算的补缴款，您将在缴纳当年扣除。请监控累计收入，尤其是在最后一个季度。

IT 服务测算：150,000、300,000 和 600,000 兹罗提

在成本相当于收入 20% 的情况下，收入为 150,000 兹罗提时累进税率的总负担最低，收入为 300,000 兹罗提和 600,000 兹罗提时一次性定额税的总负担最低。

假设示例：一名程序员提供与软件相关的服务，成本相当于收入的 20%，2026 年全年缴纳全额缴费，且没有其他所得，也不享受任何优惠。根据波兰社会保险局（Zakład Ubezpieczeń Społecznych，ZUS）的指南，计算医疗保险费所依据的所得，应减去未计入成本的社会保险费。年度缴费基数不得低于月数与最低工资的乘积，因此，在累进税率和统一比例税制下，年度最低医疗保险费为 12 × 432.54 兹罗提 = 5190.48 兹罗提。统一比例税制下的医疗保险费，我们在年度纳税申报表中扣除，金额不取整至整数兹罗提。

收入为 150,000 兹罗提时，累进税率下的计税依据为 150,000 兹罗提 − 30,000 兹罗提 − 1661.64 兹罗提 − 21,459.48 兹罗提 = 96,878.88 兹罗提。税款：96,878.88 兹罗提 × 12% − 3600 兹罗提 = 8025.47 兹罗提；医疗保险费：96,878.88 兹罗提 × 9% = 8719.10 兹罗提。在统一比例税制下，医疗保险费 96,878.88 兹罗提 × 4.9% = 4747.07 兹罗提低于最低额，因此为 5190.48 兹罗提。税款：(96,878.88 兹罗提 − 5190.48 兹罗提) × 19% = 17,420.80 兹罗提。在一次性定额税下，医疗保险费为 9966.96 兹罗提，税款为 (150,000 兹罗提 − 21,459.48 兹罗提 − 4983.48 兹罗提) × 12% = 14,826.84 兹罗提。

收入为 600,000 兹罗提时，统一比例税制下的医疗保险费为 456,878.88 兹罗提 × 4.9% = 22,387.07 兹罗提，但您只能扣除 14,100 兹罗提。在一次性定额税下，扣除缴费后的收入为 578,540.52 兹罗提，超过门槛，因此医疗保险费为 17,940.48 兹罗提，扣除额为 8970.24 兹罗提。

2026 年总负担——假设示例（IT 服务，成本为收入的 20%，全额缴费）

在最后一栏的每个金额上，再加上 23,121.12 兹罗提的社保缴费——该金额在所有方式下都相同。本模型假设已作全部扣除，但根据 2026 年 6 月 15 日第 0112-KDIL2-2.4011.446.2026.2.MG 号个别税务解释，扣除是一项权利：“纳税人可以行使这一权利，但没有义务进行扣除。”请在所得税与社会保险费计算器 2026 或专业税费计算器 2026 中用您自己的数据重新计算。

结果何时逆转

各种方式的排序，首先取决于您能够提供凭证的成本所占的比例。

在我们的模型中，收入为 150,000 兹罗提时，即使除 FP 和 FS 缴费外没有其他成本，累进税率也优于一次性定额税：税款 13,001.24 兹罗提 + 医疗保险费 11,419.10 兹罗提 = 24,420.34 兹罗提，对比 24,793.80 兹罗提。成本超过收入的约 13%（150,000 兹罗提）、约 30%（300,000 兹罗提）和约 34%（600,000 兹罗提）时，统一比例税优于一次性定额税。累进税率与统一比例税在所得约为 153,000 兹罗提时持平，而不是在 120,000 兹罗提的累进税率档次临界值处持平。所得超过 287,755.10 兹罗提（14,100 兹罗提 : 4.9%）后，统一比例税制下超额的医疗保险费不再减少税款。

仅在累进税率下可用的制度会改变结果。经营活动适用统一比例税和一次性定额税时，均不得与配偶合并申报（《PIT 法》第6条第8款）。至于子女优惠，KIS 局长在 2026 年 6 月 15 日的个别税务解释中指出，该优惠“适用于按该法第27条所述一般规则结算所得税的纳税人”。

税务机关可能对您赖以确立累进税率或统一比例税优势的成本提出质疑。在 2025 年 10 月 10 日第 0112-KDIL2-2.4011.680.2025.2.MM 号个别税务解释中，税务机关拒绝将包括窗帘和台灯在内的支出计入取得收入的成本，纳税人拟将这些物品同时用于经营活动和私人用途。税务机关援引了最高行政法院（Naczelny Sąd Administracyjny，NSA）2012 年 10 月 16 日案号 II FSK 430/11 判决：只有对收入的产生或增加具有或可能具有影响的支出，才构成成本。因此，请以有凭证的成本测算各种计税方式；成本接近临界点时，应按两种方案测算。公司需要单独测算——见个体经营者转型为波兰有限责任公司（sp. z o.o.）——税务上究竟发生了什么。

前雇主或现雇主——两种不同的排除规则

为前雇主或现雇主提供服务，仅在涉及纳税年度内按劳动合同从事的活动时才排除统一比例税；而一次性定额税在涉及上一年度的活动时也被排除。

《PIT 法》第9a条第3款涵盖与纳税人按劳动合同“在纳税年度内曾经从事或正在从事”的活动相对应的服务；该款第1项已被废止。此时，纳税人丧失全年适用统一比例税的资格，须自年初起按累进税率预缴税款，并加计滞纳利息。《一次性定额税法》第8条第2款还涵盖“在纳税年度的上一年度”从事的活动。采用一次性定额税的纳税人自取得此类收入之日起至年末，按一般规则纳税。

起决定作用的是活动的同一性。在 2025 年 4 月 25 日第 0113-KDIPT2-1.4011.194.2025.2.MGR 号个别税务解释所涉案件中，一名 IT 专业人员在结束雇佣关系后，为同一公司的另一条业务线提供服务。税务机关认定两者的范围不同，并认为“部分重合并不等同于同一性”。依据第8条第2款，一名为现雇主工作的理疗师的案件也得到了同样的处理（2025 年 1 月 23 日第 0114-KDIP3-1.4011.959.2024.1.AK 号个别税务解释）。

但税务机关转移了举证责任。在 2025 年 4 月 16 日第 0115-KDIT3.4011.217.2025.2.RS 号个别税务解释中，税务机关指出，既然统一比例税符合纳税人的利益，“则应由其承担证明其不符合第9a条第3款所规定要件的义务”。这并不改变判断标准，但决定了需要哪些文件：请保存劳动合同项下的职责范围以及合同中的服务描述。

如果您在 2026 年结束雇佣关系，并在 2027 年以经营活动的形式为该雇主从事相同的活动，则可以适用统一比例税，但不能适用一次性定额税。

选择和变更计税方式的期限

您须在当年取得首笔收入的月份的次月 20 日前选择或变更计税方式，且该选择在以后年度继续有效。

如果首笔收入在 12 月取得，期限于当年年末届满（《PIT 法》第9a条第2款）。在同一期限内，您须通知放弃或选择其他方式；否则，原选择适用于以后年度（《PIT 法》第9a条第2a款和第2b款，《一次性定额税法》第9条第1款至第1b款）。上述声明也可以通过中央经营活动登记与信息系统（Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej，CEIDG）提交（《PIT 法》第9a条第2c款，《一次性定额税法》第9条第1c款）。因此，只有在您此前未选择其他方式，或已有效放弃该方式的情况下，累进税率才无需声明即可适用。

税务机关严格适用该期限。在 2026 年 4 月 27 日第 0114-KDWP.4011.76.2026.2.IG 号个别税务解释所涉案件中，一名在 CEIDG 中登记为统一比例税的经营者自 2022 年起按累进税率预缴税款。但在 2023—2026 年期间，该经营者未按期缴纳第一笔预缴税款，因此税务机关认定变更无效：“在法律规定的期限内提交相应声明，是能够放弃以所谓统一比例税形式课税并改按一般规则课税的必要条件”。同时，税务机关认可，按期缴纳且转账附言明确无误的款项可以代替声明。针对采用一次性定额税的纳税人，税务机关在 2025 年 7 月 7 日第 0115-KDIT3.4011.436.2025.1.RS 号个别税务解释中重申，纳税人“——原则上——有义务在规定的法定期限内提交关于选择计税方式的书面声明”。

如果您在 2027 年 1 月取得当年首笔收入，请在 2027 年 2 月 20 日前提交声明，并保存提交确认。

2027 年——是草案，不是法律

针对 2027 年，政府已通过若干法律草案，但在相关法律通过并公布之前，适用上文所述规定。

部长会议（Rada Ministrów）于 2026 年 9 月 22 日通过了修改《PIT 法》、《CIT 法》（《波兰企业所得税法》，ustawa o CIT）和《一次性定额税法》的草案。根据财政部（Ministerstwo Finansów）的公告，关联方之间的知识产权出租拟适用 17% 的税率。向此类主体出租和租赁其他资产，拟就超过 100,000 兹罗提的收入部分适用 15% 的税率。该公告未提及向关联方提供的其他服务。计划生效日期为 2027 年 1 月 1 日。

部长会议于 2026 年 9 月 29 日通过了一项草案。据媒体报道，该草案规定调整累进税率（第一档临界值为 130,000 兹罗提，新税率为 24%）并限制一次性定额税；政府此前曾预告 250,000 欧元的限额。在该法律通过并公布之前，适用《一次性定额税法》第6条第4款规定的限额：上一年度收入不超过 2,000,000 欧元，2026 年为 8,517,200 兹罗提。

请勿依据草案变更计税方式。2027 年的选择期限最早于 2027 年 2 月 20 日届满，因此您将在了解自 2027 年 1 月 1 日起施行的规定后作出决定。

最常见的错误

最常见的错误是仅凭税率选择计税方式——认为 12% 的一次性定额税一定比 19% 的统一比例税便宜。

在我们的示例中，收入为 150,000 兹罗提时，一次性定额税的负担为 24,793.80 兹罗提，统一比例税为 22,611.28 兹罗提，累进税率为 16,744.57 兹罗提。因此，一次性定额税比累进税率多出 24,793.80 兹罗提 − 16,744.57 兹罗提 = 8049.23 兹罗提。一次性定额税以收入为课税对象，其医疗保险费也不随所得减少而降低。犯下反向错误的，是在收入为 600,000 兹罗提时选择统一比例税而忽视扣除限额的人：在 22,387.07 兹罗提的医疗保险费中，此人只能扣除 14,100 兹罗提。

在选择期限届满之前，请以计划收入和有凭证的成本为基础，测算各种计税方式下的税款和医疗保险费。测算时应考虑最低医疗保险费、14,100 兹罗提的扣除限额和一次性定额税的门槛，并在收入每次发生重大变化时重新测算。

小结

1. 按扣除后税款与医疗保险费的年度合计比较各种计税方式，而不是比较税率。
2. 一次性定额税的计税依据，按减去社会保险费和已缴医疗保险费的 50% 后的收入计算。
3. 以您能够提供凭证的成本为测算基础——在我们的模型中，视收入水平而定，成本超过收入的约 13%—34% 时，统一比例税优于一次性定额税。
4. 在从雇佣关系转为与同一雇主签订合同之前，以书面形式比较活动范围——适用一次性定额税时，还须比较上一年度的活动。
5. 在取得首笔收入的月份的次月 20 日前提交计税方式选择声明或放弃声明，并且不要依据草案变更 2027 年的计税方式。

引用来源

本文引用的波兰文资料——法律、税务解释与法院裁判——均为作者翻译；以波兰文原文为准。

• 国家税务信息局局长 2025 年 5 月 21 日第 0114-KDWP.4011.28.2025.2.IG 号个别税务解释——自 2022 年起，仅适用统一比例税、一次性定额税和税卡的纳税人可部分扣除医疗保险费；在一次性定额税下，《一次性定额税法》第11条第1a款规定的扣除仅适用于经营活动收入，而不适用于个人房屋出租收入。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/640646
• 国家税务信息局局长 2025 年 10 月 17 日第 0113-KDIPT2-1.4011.645.2025.1.DJD 号个别税务解释——采用一次性定额税的纳税人从收入中扣除已缴纳的全部社会保险费（第11条第1款）和已缴纳医疗保险费的 50%（《一次性定额税法》第11条第1a款）。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/663347
• 国家税务信息局局长 2026 年 6 月 15 日第 0112-KDIL2-2.4011.446.2026.2.MG 号个别税务解释——在 PIT-36L 年度纳税申报表中扣除缴费属于纳税人的权利；《PIT 法》第30c条第2款第2项规定的 14,100 兹罗提限额；子女优惠仅适用于按累进税率课税的情形。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/696495
• 国家税务信息局局长 2025 年 10 月 10 日第 0112-KDIL2-2.4011.680.2025.2.MM 号个别税务解释——拒绝将同时用于经营活动和私人用途的陈设物品支出计入取得收入的成本；提交声明后，自 2026 年起可以从统一比例税改为一次性定额税。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/662265
• 最高行政法院 2012 年 10 月 16 日案号 II FSK 430/11 判决——并非所有与经营活动相关的支出都构成取得收入的成本，只有与收入存在因果关系，即对收入的产生或增加具有或可能具有影响的支出才构成成本；该论点的表述引自第 0112-KDIL2-2.4011.680.2025.2.MM 号个别税务解释。
• 国家税务信息局局长 2025 年 4 月 25 日第 0113-KDIPT2-1.4011.194.2025.2.MGR 号个别税务解释——为前雇主提供的、范围不同于雇佣工作的 IT 服务，不排除统一比例税的适用；活动的部分重合不构成《PIT 法》第9a条第3款意义上的同一性。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/636587
• 国家税务信息局局长 2025 年 4 月 16 日第 0115-KDIT3.4011.217.2025.2.RS 号个别税务解释——为前雇主提供服务的医生，在活动不具同一性时保留统一比例税；证明不符合第9a条第3款要件的责任由纳税人承担。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/635364
• 国家税务信息局局长 2025 年 1 月 23 日第 0114-KDIP3-1.4011.959.2024.1.AK 号个别税务解释——为现雇主提供的、与劳动合同项下活动不具同一性的服务，不因《一次性定额税法》第8条第2款而排除一次性定额税的适用。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/624264
• 国家税务信息局局长 2026 年 4 月 27 日第 0114-KDWP.4011.76.2026.2.IG 号个别税务解释——放弃统一比例税须在《PIT 法》第9a条第2款规定的期限内提交声明；期限届满后按累进税率缴纳的预缴税款不改变计税方式。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/688691
• 国家税务信息局局长 2025 年 7 月 7 日第 0115-KDIT3.4011.436.2025.1.RS 号个别税务解释——一次性定额税的选择在以后年度延续，以及在法定期限内提交放弃声明的义务（《一次性定额税法》第9条第1款至第1c款）。https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/648378
• 财政部，2026 年 9 月 22 日公告《政府已批准一项将减少解释疑义并简化税务结算的草案》（Rząd zaakceptował projekt, który ograniczy wątpliwości interpretacyjne i ułatwi rozliczenia podatkowe）——部长会议通过的草案的范围，包括向关联方出租和租赁所适用的一次性定额税税率，以及计划生效日期。https://www.gov.pl/web/finanse/rzad-zaakceptowal-projekt-ktory-ograniczy-watpliwosci-interpretacyjne-i-ulatwi-rozliczenia-podatkowe
• 波兰社会保险局，《波兰新政：自 2022 年 1 月 1 日起医疗保险费结算规定有哪些变化》（Polski Ład. Co zmienia się w przepisach dotyczących rozliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne od 1 stycznia 2022 r.），法律状态截至 2025 年 1 月 1 日——确定医疗保险费缴费基数时以社会保险费减少所得，以及年度最低缴费基数。https://www.zus.pl/documents/10182/3996913/Polski+%C5%81ad+-+poradnik.pdf/f4f5043f-4487-2e82-e93a-8f8d7cc6c5f9

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法律规定: 1991 年 7 月 26 日《个人所得税法》（Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych，统一文本：Dz.U. z 2026 r. poz. 592，含后续修改）：第6条第8款、第9a条第1款、第2款、第2a款至第2c款和第3款、第22条第1款、第26条第1款第2项a目、第27条第1款、第27f条、第30c条第1款和第2款。; 1998 年 11 月 20 日《关于自然人取得的部分收入的一次性定额所得税法》（Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne，统一文本：Dz.U. z 2025 r. poz. 843，含后续修改）：第6条第4款、第8条第2款、第9条第1款至第1c款、第11条第1款和第1a款、第12条第1款第2b项b目和第2款。; 2004 年 8 月 27 日《公共资金资助的医疗保健给付法》（Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych，统一文本：Dz.U. z 2025 r. poz. 1461）：第79条第1款、第81条第2e款、第2f款和第2g款。.