Sprzedaż mieszkania przy przeprowadzce — ulga mieszkaniowa może objąć zakup w Niemczech

Przeprowadzka za granicę często zaczyna się od sprzedaży mieszkania w Polsce i zakupu nowego w państwie, do którego się przenosisz. Jeżeli sprzedajesz przed upływem pięciu lat, płacisz 19% podatku od dochodu i składasz PIT-39, a podatek możesz zmniejszyć, wydając przychód na własne cele mieszkaniowe. Ulga mieszkaniowa obejmuje wydatki w Niemczech i w innych państwach Unii Europejskiej (UE), Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) oraz w Szwajcarii — ale nie w Korei ani w Chinach. Pokazujemy, jak liczyć terminy i wzór zwolnienia, dlaczego zakup przed sprzedażą bywa problemem i jakie dokumenty przygotować.

Dwa pytania przy przeprowadzce — które mieszkanie sprzedajesz i gdzie kupujesz nowe

Przy przeprowadzce oddziel dwa pytania: jak opodatkować sprzedaż dotychczasowego mieszkania i czy wydatek na nowe mieszkanie za granicą zmniejsza ten podatek.

Artykuł dotyczy sytuacji najczęstszej: sprzedawane mieszkanie leży w Polsce, a w dniu sprzedaży masz jeszcze w Polsce miejsce zamieszkania. Rezydentem jesteś, gdy masz w Polsce ośrodek interesów życiowych albo przebywasz tu dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT; zob. Podatnik, płatnik, rezydent). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) przypomina, że przesłanki są rozłączne — „wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich” (interpretacja z dnia 4 lutego 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.835.2024.2.KK). Sprzedaż po utracie polskiej rezydencji wymaga odrębnej oceny, z uwzględnieniem umowy z państwem nowej rezydencji (art. 4a).

Sprzedaż mieszkania położonego w Niemczech to inne pytanie. O tym, które państwo może opodatkować zysk i jak Polska unika podwójnego opodatkowania, rozstrzyga najpierw umowa polsko-niemiecka (art. 13 i art. 24), a dopiero potem ustawa o PIT. Sprzedaż w Niemczech oceniają też przepisy niemieckie — okresy i zwolnienia mogą być inne niż w Polsce — dlatego potwierdź je u doradcy uprawnionego w Niemczech. Do oceny w obu państwach przygotuj akt nabycia z datą, dowody kosztów nabycia i nakładów, umowę sprzedaży oraz niemieckie rozliczenie podatku. Sprzedaż udziałów w spółce, która ma nieruchomości, to odrębny temat (zob. Spółka nieruchomościowa).

Zanim cokolwiek policzysz, ustal swoją rezydencję w dniu sprzedaży oraz państwo położenia obu mieszkań.

Pięć lat od końca roku nabycia — kiedy sprzedaż mieszkania daje przychód

Sprzedaż mieszkania poza działalnością gospodarczą jest źródłem przychodu tylko wtedy, gdy następuje przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym mieszkanie nabyłeś lub wybudowałeś.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT obejmuje odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą dokonane „przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”. Przy spadku liczy się rok nabycia lub wybudowania przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5).

Przykład hipotetyczny: mieszkanie kupione 10 maja 2022 r. — okres liczysz od 31 grudnia 2022 r., więc kończy się on 31 grudnia 2027 r. Sprzedaż w 2027 r. jest źródłem przychodu, sprzedaż od 1 stycznia 2028 r. — już nie.

Dyrektor KIS liczy okres osobno dla każdej części mieszkania nabytej w innym roku lub innym tytułem. Dla udziału odziedziczonego po ojcu, który nabył lokal w 2011 r., okres upłynął z końcem 2016 r., a dla udziału otrzymanego w darowiźnie w 2023 r. upłynie 31 grudnia 2028 r. (interpretacja z dnia 25 listopada 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.839.2025.2.KR). Sprzedaż po upływie okresu nie jest opodatkowana, a Ministerstwo Finansów (MF) wskazuje, że wtedy zeznania się nie składa.

Przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku firmy z art. 14 ust. 2 pkt 1, „nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej”, dopóki od pierwszego dnia miesiąca po wycofaniu nie upłynie sześć lat (art. 10 ust. 2 pkt 3; zob. JDG od rejestracji do zamknięcia). Wyjątek przewiduje art. 10 ust. 3: do sprzedaży lokalu i budynku mieszkalnego z gruntem lub prawem użytkowania wieczystego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wykorzystywanych w działalności stosuje się art. 10 ust. 1 pkt 8, a dochód powiększają odpisy amortyzacyjne (art. 30e ust. 2).

Sprawdź w akcie nabycia rok nabycia każdej części mieszkania i policz koniec okresu, zanim podpiszesz umowę sprzedaży.

Dochód, 19% i PIT-39 — zeznanie także przy pełnym zwolnieniu

Od dochodu ze sprzedaży przed upływem pięciu lat płacisz 19% podatku i składasz PIT-39 — także wtedy, gdy cały dochód ma objąć ulga mieszkaniowa.

Przychodem jest cena z umowy pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1). Dochód to różnica między przychodem a kosztami ustalonymi według art. 22 ust. 6c lub 6d (art. 30e ust. 2) — przy zakupie są to udokumentowane koszty nabycia i nakłady, które zwiększyły wartość mieszkania. Koszty nabycia podwyższa się corocznie wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych (art. 22 ust. 6f). Podatek wynosi 19% (art. 30e ust. 1), a dochodu nie łączy się z innymi dochodami (art. 30e ust. 5). Po zakończeniu roku wykazujesz w zeznaniu z art. 45 ust. 1a pkt 3 dochód i podatek od części niezwolnionej lub „dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131” (art. 30e ust. 4).

Według MF zeznanie PIT-39 składasz od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku sprzedaży, niezależnie od tego, czy wystąpił dochód, czy strata. Podatek wpłacasz przed upływem terminu na złożenie zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 4; tak MF w broszurze do PIT-39).

Nie musisz czekać z zeznaniem, aż wydasz przychód: w PIT-39 wykazujesz dochód, który ma być zwolniony. Jeżeli warunków nie spełnisz, art. 30e ust. 7 nakazuje złożyć korektę zeznania i zapłacić podatek „wraz z odsetkami za zwłokę” — liczonymi od dnia następującego po terminie płatności.

Złóż PIT-39 za rok sprzedaży i wykaż w nim dochód zwolniony, nawet gdy podatek do zapłaty wynosi 0 zł.

Ulga mieszkaniowa — wzór, trzy lata i zakup przed sprzedażą

Zwolnienie obejmuje taką część dochodu, jaką wydatki na własne cele mieszkaniowe stanowią w przychodzie ze sprzedaży — jeżeli przychód wydasz w ustawowym terminie.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 dochód jest wolny od podatku „w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia”. Przychód musisz wydać „począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie”. Dyrektor KIS zapisuje to wzorem „dochód zwolniony = D × W/P”, gdzie D to dochód, W — wydatki na cele z art. 21 ust. 25, a P — przychód (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.839.2025.2.KR). Wydatkiem jest m.in. nabycie lokalu albo budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), jeżeli własność nabędziesz przed upływem tego okresu (ust. 25a); wydatki na cele rekreacyjne się nie liczą (ust. 28). Własne cele mieszkaniowe organ rozumie jako zapewnienie sobie „dachu nad głową”.

Przy zakupie przed sprzedażą organ przyznaje, że przepis nie wymaga określonej kolejności zdarzeń, ale „istotnym jest jednak, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał już przychód ze sprzedaży”. Zakup mieszkania z oszczędności przed sprzedażą innego lokalu nie daje więc zwolnienia (interpretacja z dnia 7 listopada 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.501.2025.1.MD). Organ powołał wyrok WSA w Szczecinie z dnia 22 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 529/24, którym sąd oddalił skargę w sprawie zakupu domu przed sprzedażą mieszkania.

Organ może podnosić, że skoro ulgi interpretuje się ściśle, zakup przed sprzedażą nigdy nie daje zwolnienia. Argument ten nie przesądza: ustawa obejmuje spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na cele z pkt 1, w banku lub kasie z siedzibą w UE, EOG albo w Szwajcarii (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a). Organ zaakceptował tę drogę, zastrzegając, że kredyt musi zaciągnąć sprzedający przed sprzedażą (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.839.2025.2.KR).

Jeżeli kupujesz nowe mieszkanie przed sprzedażą, finansuj zakup kredytem, który spłacisz z ceny, a nie oszczędnościami.

Nowe mieszkanie w Niemczech — warunek terytorialny i wymiana informacji

Wydatek na mieszkanie położone w Niemczech mieści się w uldze, bo ustawa obejmuje nieruchomości w państwach UE — pod dodatkowym warunkiem dotyczącym wymiany informacji podatkowych.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 zalicza do wydatków nabycie i budowę lokali oraz budynków mieszkalnych „położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej”. Przy wydatkach w innym niż Polska państwie z tej grupy zwolnienie stosuje się „pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych” (art. 21 ust. 27). Chodzi o podstawę do uzyskania przez polski organ informacji od organu podatkowego państwa, w którym ponosisz wydatek. Niemcy są państwem UE i mają z Polską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z 2003 r.

Dyrektor KIS ocenił przypadek podatniczki, która przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu chciała wydać na nieruchomość mieszkalną w państwie UE, EOG albo w Szwajcarii „w związku z potrzebą zmiany miejsca zamieszkania”. Organ stwierdził: „będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i ust. 27” (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.839.2025.2.KR). MF opisuje ten sam warunek: urząd skarbowy musi móc „(na mocy obowiązujących umów międzynarodowych) uzyskać informacje podatkowe”.

Organ może podnosić, że wydatek za granicą trudniej zweryfikować, a ulgi interpretuje się ściśle. Argument ten nie przesądza o odmowie: objęcie państw UE wynika wprost z ustawy, a organ sam przyjął zwolnienie przy zakupie w takim państwie. Organ może też podnosić, że mieszkanie kupione na wynajem nie realizuje własnych celów mieszkaniowych — przy przeprowadzce przeciwdowodem są dokumenty, że w nowym lokalu zamieszkałeś.

Przed podpisaniem umowy w Niemczech zbierz dokumenty potwierdzające cenę, datę nabycia własności i zamieszkanie w nowym lokalu.

Korea i Chiny — wydatek poza zwolnieniem

Wydatek na mieszkanie w Korei Południowej albo w Chinach nie daje zwolnienia, bo te państwa nie należą do UE ani do EOG i nie są Szwajcarią.

Katalog z art. 21 ust. 25 pkt 1 obejmuje wyłącznie nieruchomości położone w UE, EOG albo w Szwajcarii. Spłata kredytu liczy się tylko przy kredycie na cele z pkt 1, zaciągniętym w banku lub kasie z siedzibą w jednym z tych państw (pkt 2) — naszym zdaniem nie pomoże więc kredyt na mieszkanie w Korei albo w Chinach, nawet z polskiego banku.

Dyrektor KIS ocenił planowany zakup nieruchomości w Stanach Zjednoczonych za pieniądze ze sprzedaży domu w Polsce: „Stany Zjednoczone Ameryki nie są państwem wymienionym w art. 21 ust. 25 pkt 1” ustawy o PIT, więc wydatek nie uprawnia do zwolnienia (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.835.2024.2.KK). Sprzedający był już rezydentem USA, ale warunek terytorialny nie zależy od rezydencji i dotyczy też Korei oraz Chin. Nie pomoże argument, że nowe mieszkanie służy twoim własnym potrzebom — organ podkreśla, że „w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów”. Skutki zakupu według prawa Korei lub Chin potwierdź u doradcy uprawnionego w tym państwie.

Sprzedaż mieszkania przy przeprowadzce — polski PIT i ulga mieszkaniowa

Jeżeli przenosisz się do Korei albo do Chin, przyjmij w planie finansowym pełny podatek 19% od dochodu ze sprzedaży mieszkania w Polsce.

Przykład: 600 000 zł ze sprzedaży, 300 000 zł wydane w Niemczech

Wzór z art. 21 ust. 1 pkt 131 zwalnia przy częściowym wydatku tylko proporcjonalną część dochodu, a przy wydatku w Korei — nic.

Przykład hipotetyczny. Polski rezydent sprzedaje w 2026 r. mieszkanie kupione w 2023 r. Przychód (cena pomniejszona o koszty zbycia) wynosi 600 000 zł, a koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 6c, z podwyższeniem z ust. 6f) — 400 000 zł. W 2027 r. kupuje w Niemczech mieszkanie, w którym zamieszkuje, za 75 000 euro. Przy hipotetycznym kursie 4,00 zł/EUR daje to 75 000 euro × 4,00 zł/EUR = 300 000 zł (zasady przeliczania walut — art. 11a ustawy o PIT).

1. Dochód: 600 000 zł − 400 000 zł = 200 000 zł.
2. Dochód zwolniony: 200 000 zł × 300 000 zł / 600 000 zł = 100 000 zł.
3. Podatek: (200 000 zł − 100 000 zł) × 19% = 19 000 zł.
4. Kontrast — ten sam wydatek w Korei: brak zwolnienia, więc 200 000 zł × 19% = 38 000 zł.
5. Wydatek całego przychodu w Niemczech: 200 000 zł × 600 000 zł / 600 000 zł = 200 000 zł dochodu zwolnionego i podatek 0 zł.

Organ potwierdza wariant piąty: gdy przychód „zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe”, dochód „będzie w całości korzystał ze zwolnienia” (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.835.2024.2.KK). PIT-39 za 2026 r. sprzedający składa od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 r., a wydatki może ponosić do 31 grudnia 2029 r.

Policz udział wydatków w przychodzie przed złożeniem PIT-39 i zachowaj wyliczenie z kursem dla każdej płatności.

Dokumenty i strona niemiecka — co przygotować przed sprzedażą

O uldze rozstrzygają dokumenty: ustawa uwzględnia wyłącznie udokumentowane wydatki, a ich brak prowadzi do korekty zeznania z odsetkami.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 „udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu”, a nakłady na sprzedawane mieszkanie ustala się na podstawie faktur VAT i dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e). Dyrektor KIS uznał za koszty nakłady na remont udokumentowane fakturami VAT (interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.835.2024.2.KK).

Przygotuj:

1. akt nabycia sprzedawanego mieszkania z datą i ceną, a przy spadku — dokument nabycia przez spadkodawcę;
2. faktury za nakłady oraz umowę sprzedaży z dowodami kosztów zbycia;
3. umowę nabycia mieszkania w Niemczech, dokument potwierdzający nabycie własności i potwierdzenia przelewów z datami i kwotami;
4. przy kredycie — umowę kredytu z celem i potwierdzenia spłat;
5. zestawienie przeliczeń walut oraz dowody zamieszkania w nowym lokalu.

Zakup i sprzedaż nieruchomości w Niemczech mogą rodzić obowiązki według prawa niemieckiego — ich zakresu nie przesądzamy, potwierdź go u doradcy uprawnionego w Niemczech. Dokumentację zachowaj także po sprzedaży.

Załóż teczkę ulgi w dniu sprzedaży i uzupełniaj ją do końca trzeciego roku po roku sprzedaży.

Najczęstszy błąd

Najczęstszy błąd to wykazanie w PIT-39 dochodu zwolnionego, gdy przychód wydano na mieszkanie w Korei, w Chinach albo w innym państwie spoza UE, EOG i Szwajcarii — w przekonaniu, że liczy się tylko własny cel mieszkaniowy.

Warunek terytorialny z art. 21 ust. 25 pkt 1 wyklucza takie wydatki niezależnie od celu. Skutkiem jest zaniżony podatek — w przykładzie 38 000 zł − 19 000 zł = 19 000 zł — oraz obowiązek korekty zeznania i zapłaty podatku z odsetkami za zwłokę (art. 30e ust. 7).

Jak tego uniknąć: przed zakupem sprawdź państwo położenia nowego mieszkania, a przy państwie UE, EOG albo Szwajcarii — także podstawę wymiany informacji z art. 21 ust. 27.

Podsumowanie

1. Policz koniec pięcioletniego okresu od 31 grudnia roku nabycia każdej części mieszkania, zanim podpiszesz umowę sprzedaży.
2. Złóż PIT-39 za rok sprzedaży i wykaż w nim także dochód zwolniony.
3. Wydaj przychód na własne cele mieszkaniowe od dnia sprzedaży do końca trzeciego roku po roku sprzedaży, a zakup przed sprzedażą finansuj kredytem spłacanym z ceny.
4. Kupując w Niemczech, sprawdź warunek wymiany informacji i zbierz dokumenty, a przy zakupie w Korei albo w Chinach licz podatek bez zwolnienia.
5. Sprzedaż mieszkania położonego w Niemczech oceń osobno — najpierw według umowy polsko-niemieckiej — a obowiązki w Niemczech potwierdź u tamtejszego doradcy.

Źródła powołane

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 listopada 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.839.2025.2.KR — przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu wydany na nieruchomość mieszkalną w państwie Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Szwajcarii w związku ze zmianą miejsca zamieszkania albo na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed sprzedażą korzysta ze zwolnienia (art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, pkt 2 lit. a i ust. 27); okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 liczony odrębnie dla udziału odziedziczonego i darowanego. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/668256
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.501.2025.1.MD — zakup mieszkania z własnych oszczędności przed sprzedażą innego lokalu nie jest wydatkiem uprawniającym do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/666469
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.835.2024.2.KK — sprzedaż domu w Polsce przed upływem pięciu lat i planowany zakup nieruchomości w Stanach Zjednoczonych: wydatek na nieruchomość w państwie spoza Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego i Szwajcarii nie uprawnia do zwolnienia (art. 21 ust. 25 pkt 1), a nakłady udokumentowane fakturami VAT są kosztem (art. 22 ust. 6c i 6e). https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/625395
• Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 22 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 529/24 — oddalenie skargi na interpretację indywidualną w sprawie ulgi mieszkaniowej przy zakupie domu przed sprzedażą mieszkania; powołany przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 7 listopada 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.501.2025.1.MD. https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/700BF24BDB
• Ministerstwo Finansów, serwis podatki.gov.pl, „Zbycie nieruchomości”, publikacja z dnia 15 grudnia 2025 r., aktualizacja z dnia 19 sierpnia 2026 r. — pięcioletni okres, stawka 19%, PIT-39 składany niezależnie od tego, czy wystąpił dochód, czy strata, termin od 15 lutego do 30 kwietnia, ulga mieszkaniowa w państwach Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego i w Szwajcarii oraz warunek uzyskania informacji podatkowych. https://www.podatki.gov.pl/podatki-osobiste/pit/informacje-podstawowe/co-jest-opodatkowane/zbycie-nieruchomosci
• Ministerstwo Finansów, „Broszura informacyjna do zeznania PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2025 roku” — przeznaczenie formularza, termin złożenia zeznania i zapłaty podatku, trzyletni termin wydatkowania, korekta zeznania i odsetki przy niespełnieniu warunków zwolnienia. https://www.podatki.gov.pl/media/qjxbmjh1/broszura-do-pit-39-za-2025-r.pdf

Powiązane materiały

• Podatnik, płatnik, rezydent — pojęcia, od których zależy każde rozliczenie firmy
• JDG od rejestracji do zamknięcia — zawieszenie, likwidacja i majątek firmy
• Spółka nieruchomościowa — status, informacje i zaliczka płatnika przy sprzedaży udziałów
• Mieszkanie w Niemczech na wynajem — kiedy niemiecki czynsz podnosi polski ryczałt
• Korekta zeznania i nadpłata od 1 października 2026 r. — co zmieniła Ordynacja

Podstawy prawne: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): art. 3 ust. 1a, art. 4a, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, ust. 2 pkt 3, ust. 3 i 5, art. 11a, art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 19 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25 pkt 1 i 2, ust. 25a, 27 i 28, art. 22 ust. 6c, 6d, 6e i 6f, art. 30e ust. 1, 2, 4, 5 i 7, art. 45 ust. 1a pkt 3 i ust. 4 pkt 4; Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90): art. 13, art. 24.