Pytanie „czy to połączenie jest neutralne w CIT” jest źle postawione. Ustawa nie zna jednej normy neutralności. Zna kilka odrębnych tytułów przychodu — art. 12 ust. 1 pkt 8ba, 8c, 8d i 8f ustawy o CIT — i do każdego z nich osobne wyłączenie, obwarowane własnym warunkiem. Jeżeli planujesz przejęcie spółki zależnej, siostrzanej albo dominującej, musisz przejść tę listę pozycja po pozycji, dla każdego podmiotu z osobna — i zebrać dowody, zanim sąd rejestrowy dokona wpisu.
Tryb KSH: co przesądza procedura, a czego nie przesądza
Teza. Poprawne przeprowadzenie procedury korporacyjnej jest warunkiem skuteczności połączenia, ale nie rozstrzyga o jego skutkach podatkowych.
Podstawa. Połączenie przez przejęcie polega na przeniesieniu całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą za udziały albo akcje przyznawane wspólnikom spółki przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 KSH). Z dniem połączenia, czyli z dniem wpisu do rejestru właściwego dla siedziby spółki przejmującej, spółka przejmowana zostaje wykreślona z rejestru (art. 493 § 1–2 KSH), a spółka przejmująca wstępuje we wszystkie jej prawa i obowiązki (art. 494 § 1 KSH). Sukcesję podatkową dodaje art. 93 Ordynacji podatkowej.
Praktyka. Ścieżka dokumentowa jest stała: pisemne uzgodnienie planu połączenia z załącznikami (art. 498 i art. 499 § 2 KSH), udostępnienie planu co do zasady na miesiąc przed zgromadzeniem (art. 500 KSH), sprawozdanie zarządów, badanie planu przez biegłego, dwukrotne zawiadomienie wspólników (art. 504–505 KSH), uchwały w protokole notarialnym (art. 506 KSH), zgłoszenie i wpis. Od badania biegłego są dwa odstępstwa. Zgoda wszystkich wspólników pozwala pominąć sprawozdanie zarządu, informowanie o istotnych zmianach oraz badanie planu w zakresie z art. 503¹ § 1 KSH; gdy spółką przejmującą jest spółka akcyjna, dochodzi art. 503¹ § 2 KSH. Przy przejęciu spółki jednoosobowej stosuje się uproszczenia z art. 516 § 6 KSH, a art. 514 § 1 KSH zakazuje objęcia udziałów własnych w zamian za udziały posiadane w spółce przejmowanej — dlatego nie dochodzi wtedy do emisji.
Wniosek. Zgoda wszystkich wspólników skraca procedurę, lecz nie zmienia żadnego z testów podatkowych ani nie zastępuje analizy opisanej w artykule o neutralności podatkowej restrukturyzacji. Harmonogram podatkowy buduj wokół daty wpisu do KRS.
Spółka przejmująca: art. 12 ust. 1 pkt 8c i wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3e
Teza. Nadwyżka wartości rynkowej przejętego majątku nad jego wartością podatkową jest przychodem; nie jest nim tylko wtedy, gdy spółka przejmująca spełni łącznie dwa warunki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
Podstawa. Art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT ustala przychód na dzień poprzedzający dzień łączenia. Wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT wymaga, aby spółka przejmująca przyjęła składniki majątku dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz przypisała je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Praktyka. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.141.2025.2.MF, organ ujął to jako dwuelementowy test: „do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki”. Ten sam mechanizm potwierdziła interpretacja z dnia 11 czerwca 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.12.2025.2.KP. W obu sprawach organ podkreślił, że sama nadwyżka co do zasady rodzi przychód, a dopiero wyłączenie go znosi. Istotne jest też, jak Dyrektor KIS rozumie samą „wartość rynkową majątku”: w interpretacji z dnia 2 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.74.2025.2.SH, wskazał, że „[r]ównież rezerwy i odpisy nie mogą być treścią przedmiotowej kalkulacji dla celów ustalenia dochodu z tytułu restrukturyzacji”.
Wniosek. Przygotuj protokół wartości podatkowych na dzień poprzedzający dzień połączenia, uzgodniony z ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Oddzielnie udokumentuj przypisanie składników do działalności w Polsce — to samodzielna przesłanka, nie następstwo pierwszej.
Gdy przejmująca jest wspólnikiem przejmowanej: pkt 8d, 8f i wartość emisyjna
Teza. To, który z przepisów o przychodzie zadziała po stronie spółki przejmującej, zależy od wysokości jej udziału w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.
Podstawa. Art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT dotyczy nadwyżki wartości rynkowej majątku nad wartością emisyjną udziałów przydzielonych wspólnikom spółek łączonych. Art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT dotyczy — w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej — nadwyżki nad ceną nabycia udziałów w podmiocie przejmowanym; wyłącza go art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT przy udziale nie mniejszym niż 10%. Wartość emisyjna to cena objęcia określona w umowie albo statucie, nie niższa od wartości rynkowej udziałów (art. 4a pkt 16a ustawy o CIT); nie jest nią wartość nominalna.
Praktyka. W interpretacji z dnia 11 czerwca 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.12.2025.2.KP, Dyrektor KIS wyłożył relację obu przepisów: „przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów (akcji) w spółce przejmowanej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów (akcji), wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f”.
Wniosek. Zanim policzysz cokolwiek, ustal strukturę właścicielską na dzień poprzedzający połączenie. Przy przejęciu spółki w 100% zależnej liczy się cena nabycia jej udziałów, nie parytet wymiany; przy spółkach siostrzanych z emisją — odwrotnie.
Wspólnik spółki przejmowanej: art. 12 ust. 1 pkt 8ba i art. 12 ust. 4 pkt 12
Teza. Odroczenie opodatkowania u wspólnika zależy od historii jego udziałów i od kontynuacji ich wartości podatkowej, a nie od tego, czy spółki spełniły warunki po swojej stronie.
Podstawa. Przychodem wspólnika jest wartość emisyjna udziałów przydzielonych mu przez spółkę przejmującą (art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT). Art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wyłącza ten przychód, jeżeli łącznie: udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału, oraz przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość nowych udziałów nie jest wyższa niż wartość, jaka byłaby przyjęta, gdyby do połączenia nie doszło. Ciężar dowodu ustawa nakłada wprost na wspólnika (art. 12 ust. 12b ustawy o CIT). U osoby fizycznej punktem wyjścia jest art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, a odroczenie wynika z art. 24 ust. 8 w związku z ust. 8da i 8db tej ustawy; dopłatę pieniężną rozlicza się odrębnie (art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o PIT).
Praktyka. W interpretacji z dnia 2 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.74.2025.2.SH, organ zastosował wyłączenie dopiero po prześledzeniu historii udziałów od 2000 r., w tym wcześniejszego połączenia z 2006 r. Zastrzegł przy tym, że oświadczenie wnioskodawcy o pochodzeniu udziałów „zostało przyjęte jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego”, bo „[t]o na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia (…) okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne”.
Wniosek. Dla każdego wspólnika przygotuj kartę historii udziałów: data i sposób nabycia, koszt podatkowy, wcześniejsze reorganizacje. Interpretacja indywidualna nie zastąpi tych dowodów — chroni tylko wtedy, gdy stan faktyczny odpowiada opisowi.
Kto, kiedy i z jakiego tytułu rozpoznaje przychód przy połączeniu przez przejęcie
| Podmiot | Przepis o przychodzie | Przepis o wyłączeniu | Warunek, który trzeba wykazać |
|---|---|---|---|
| Spółka przejmująca — przejęty majątek | art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT | art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT | przyjęcie składników w wartości z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej oraz przypisanie ich do działalności w Polsce |
| Spółka przejmująca bez udziałów w przejmowanej | art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT | brak odrębnego wyłączenia; wyjątek ustawowy dla trybu z art. 515¹ § 1 KSH | wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikom nie niższa niż wartość rynkowa przejętego majątku |
| Spółka przejmująca posiadająca udziały w przejmowanej | art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT | art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT | udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej nie mniejszy niż 10% na ostatni dzień przed połączeniem |
| Wspólnik spółki przejmowanej (CIT) | art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT | art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT | udziały nienabyte w wymianie udziałów ani z wcześniejszego łączenia/podziału oraz kontynuacja ich wartości podatkowej (ciężar dowodu — art. 12 ust. 12b ustawy o CIT) |
| Wspólnik spółki przejmowanej (PIT) | art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT | art. 24 ust. 8 w zw. z ust. 8da i 8db ustawy o PIT | warunki podmiotowe, historia udziałów i kontynuacja wartości; brak przesłanek z art. 24 ust. 19–20 ustawy o PIT |
| Każdy z powyższych | — | art. 12 ust. 13–14 ustawy o CIT (klauzula szczególna) | uzasadnione przyczyny ekonomiczne i brak celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania jako głównego lub jednego z głównych |
Klauzula szczególna z art. 12 ust. 13–14 ustawy o CIT
Teza. Klauzula szczególna nie tworzy nowego tytułu przychodu — odbiera prawo do wyłączeń, których warunki zostały już spełnione.
Podstawa. Art. 12 ust. 13 ustawy o CIT wyłącza stosowanie m.in. art. 12 ust. 4 pkt 3e–3h i pkt 12, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Art. 12 ust. 14 ustawy o CIT ustanawia domniemanie takiego celu, jeżeli połączenia nie przeprowadzono z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Praktyka. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, wykładając odpowiednik tej przesłanki w dyrektywie o wspólnym systemie opodatkowania fuzji, wskazał w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-126/10 Foggia, ECLI:EU:C:2011:718, że „oszczędność w postaci redukcji kosztów administracyjnych jest naturalną konsekwencją każdej operacji połączenia poprzez przejęcie” (pkt 48), a cel gospodarczy nie zostaje wykazany, gdy „oszczędności grupy w zakresie kosztów strukturalnych są całkowicie marginalne” wobec korzyści podatkowej (pkt 47).
Wniosek. „Uproszczenie struktury” nie jest uzasadnieniem, tylko jego nagłówkiem. Naszym zdaniem uzasadnienie ekonomiczne powinno być liczbowe: ile procesów zostanie połączonych, o ile spadną koszty obsługi korporacyjnej, jak zmieni się finansowanie. Dokument sporządź przed uchwałami; sposób jego budowy opisujemy w artykule o uzasadnieniu ekonomicznym restrukturyzacji.
Straty podatkowe po połączeniu
Teza. Sukcesja z Ordynacji podatkowej nie przenosi strat, a własne straty spółki przejmującej mogą przestać być rozliczalne.
Podstawa. Art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4 ustawy o CIT wyłączają uwzględnianie strat przedsiębiorców przejmowanych; wyjątek dotyczący przekształcenia spółki w inną spółkę nie obejmuje połączenia. Art. 7 ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT ogranicza rozliczenie własnych strat spółki przejmującej, jeżeli w następstwie przejęcia jej faktyczna podstawowa działalność stała się w całości albo w części inna, albo co najmniej 25% udziałów posiadają podmioty, które nie posiadały tych praw na dzień kończący rok podatkowy poniesienia straty.
Wniosek. Przesłanki z art. 7 ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT są alternatywne — wystarczy jedna. Kierunek połączenia (kto kogo przejmuje) sprawdź, zanim podejmiesz decyzję, a nie po podpisaniu planu.
Połączenie odwrotne i brak podwyższenia kapitału zakładowego
Teza. Brak podwyższenia kapitału zakładowego nie oznacza, że wspólnikowi nie przyznano udziałów, ani że nie trzeba ustalać ich wartości emisyjnej.
Podstawa. W połączeniu odwrotnym spółka zależna przejmuje spółkę dominującą i w ramach przejmowanego majątku obejmuje udziały własne, które wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (art. 515 § 1 KSH). Zastosowanie znajdują art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8ba ustawy o CIT wraz z odpowiadającymi im wyłączeniami. Osobną konfiguracją jest tryb z art. 515¹ § 1 KSH, do którego ustawa przewiduje odrębny wyjątek przy art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
Praktyka. Spór dotyczy tego, czy przy braku emisji nowych udziałów można w ogóle mówić o wartości emisyjnej. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 27 sierpnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.340.2025.2.AND, przyjął, że można: „w sytuacji połączenia odwrotnego strony transakcji również powinny ustalić «wycenę rynkową», pomimo braku faktycznego emitowania nowych udziałów (akcji). Stąd, w przypadku wskazywanego połączenia odwrotnego, wartością w jakiej obejmowane są udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie jako wartość emisyjną”. Organ dodał, że skoro spółka przejmująca wyda wspólnikowi udziały własne, to po jego stronie „co do zasady, powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT” — zniesiony następnie przez art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. W interpretacji z dnia 24 marca 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.34.2025.2.JF, dotyczącej tej samej konfiguracji, organ uznał stanowisko za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego oceny.
Wniosek. W połączeniu odwrotnym plan połączenia musi zawierać parytet wymiany i wycenę majątku, choć kapitał zakładowy się nie zmienia. Bez tej wyceny nie wykażesz, że wartość rynkowa przejętego majątku nie przewyższa wartości emisyjnej wydanych udziałów własnych. Zakres praw i obowiązków przechodzących na spółkę przejmującą omawiamy w artykule o sukcesji podatkowej przy reorganizacjach.
PCC i VAT przy połączeniu
Teza. Połączenie spółek kapitałowych pozostaje poza PCC, a przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części poza zakresem ustawy o VAT — ale oba wyłączenia mają granice.
Podstawa i wniosek. Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych nie podlegają PCC na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a ustawy o PCC; wyłączenie obejmuje także podwyższenie kapitału będące elementem takiego połączenia, natomiast konfiguracje z udziałem spółki osobowej oraz czynności odrębne od połączenia wymagają osobnej kwalifikacji. W VAT transfer przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części jest wyłączony spod ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT — to wyłączenie stosowania ustawy, a nie zwolnienie — a obowiązek korekty podatku naliczonego przechodzi na nabywcę zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Gdy spółka przejmowana nie prowadzi już działalności i ma pojedyncze aktywa, kwalifikację przedmiotu transferu trzeba przeprowadzić od nowa.
Najczęstszy błąd
Najczęstszy błąd polega na potraktowaniu warunku kontynuacji wartości podatkowych jako czynności technicznej, którą księgowość wykona po dniu połączenia — „przeniesiemy salda, jak dostaniemy dane”. Tymczasem art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT opisuje przesłankę materialną: spółka przejmująca ma przyjąć składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej. Skutek powstaje na dzień poprzedzający dzień połączenia, a wykazać go trzeba dowodami z tego okresu.
Jeżeli spółka przejmowana nie prowadziła odrębnej ewidencji wartości podatkowych albo jeżeli po połączeniu ujęto aktywa w wartościach godziwych z rozliczenia metodą nabycia i tak samo poprowadzono amortyzację podatkową — warunek jest niespełniony w części, a wyłączenie przestaje działać w tej samej części.
Jak tego uniknąć: przed podjęciem uchwał sporządź tabelę przejmowanych składników z trzema kolumnami — wartość bilansowa, wartość podatkowa, planowana wartość początkowa u spółki przejmującej — i uzgodnij ją z ostatnią deklaracją CIT spółki przejmowanej. Oddzielnie opisz, do jakiej działalności prowadzonej w Polsce składniki zostaną przypisane, i zapisz, że wybrana metoda rozliczenia rachunkowego nie zmienia wartości podatkowych.
Podsumowanie
- Przeprowadź cztery odrębne kalkulacje: art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f i 8ba ustawy o CIT, każdą na dzień poprzedzający dzień połączenia, i do każdej przyłóż właściwe wyłączenie.
- Ustal strukturę właścicielską przed połączeniem — od niej zależy, czy zadziała art. 12 ust. 1 pkt 8d, czy pkt 8f, i czy wystąpi emisja udziałów.
- Zbierz dowody kontynuacji wartości podatkowych i przypisania majątku do działalności w Polsce przed dniem wpisu do KRS, nie po nim.
- Dla każdego wspólnika przygotuj historię udziałów; ciężar dowodu przesłanek z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT spoczywa na wspólniku (art. 12 ust. 12b ustawy o CIT).
- Sprawdź straty w obu spółkach osobno — art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4 ustawy o CIT dla spółki przejmowanej, art. 7 ust. 3 pkt 7 dla własnych strat spółki przejmującej — zanim wybierzesz kierunek połączenia.
Źródła powołane
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 czerwca 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.12.2025.2.KP — komplementarność art. 12 ust. 1 pkt 8d i 8f ustawy o CIT; wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/643735
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.141.2025.2.MF — dwie przesłanki wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT; art. 12 ust. 4 pkt 3f przy udziale 100%. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/642518
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.74.2025.2.SH — rozumienie „wartości rynkowej majątku”; art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT u wspólnika; ciężar dowodu. Data wydania według metryki dokumentu: 2 kwietnia 2025 r.; data publikacji: 11 kwietnia 2025 r. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/633563
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.340.2025.2.AND — wartość emisyjna przy połączeniu odwrotnym bez podwyższenia kapitału zakładowego; wydanie udziałów własnych a art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/655651
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.34.2025.2.JF — połączenie odwrotne bez podwyższenia kapitału zakładowego; organ uznał stanowisko za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego oceny, wobec czego interpretacja nie zawiera własnej argumentacji organu. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/632474
- Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-126/10 Foggia — Sociedade Gestora de Participações Sociais SA przeciwko Secretário de Estado dos Assuntos Fiscais, ECLI:EU:C:2011:718 — pkt 47–48 dotyczące uzasadnionych celów gospodarczych. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/PL/TXT/?uri=CELEX:62010CJ0126
Odesłanie do e-booków
Wybrane zagadnienia restrukturyzacji omawiamy szerzej w serii e-booków „Biblioteka Restrukturyzacji” (Zbyszko Pora, JTWPOLAND): przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę z o.o., podział spółki przez wydzielenie albo wyodrębnienie oraz test zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pliki PDF są dostępne bezpłatnie w dziale E-booki.
Dlaczego tworzymy?
Jako doradca podatkowy dbam o merytoryczną jakość naszych bezpłatnych materiałów. Moim celem jest edukowanie rynku poprzez rzetelne analizy, które pozwalają przedsiębiorcom bezpiecznie stosować prawo w praktyce.
Napisz do nas →Podstawy prawne: Ustawa z dnia 15 września 2000 r. — Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) — art. 491–494, 498–508, 514, 515, 515¹, 516.; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.) — art. 4a pkt 16a; art. 7 ust. 3 pkt 4 i 7 oraz ust. 4; art. 12 ust. 1 pkt 8ba, 8c, 8d i 8f; art. 12 ust. 4 pkt 3e, 3f i 12; art. 12 ust. 12b i ust. 13–16; art. 26 ust. 1.; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) — art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a, ust. 8, ust. 8da i 8db, ust. 19–20.; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) — art. 2 pkt 27e, art. 6 pkt 1, art. 91 ust. 9.; Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191) — art. 1 ust. 1–3, art. 2 pkt 6 lit. a.; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) — art. 93, art. 93d–93e, art. 14k–14m i 14na, art. 119a i 119c.; Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.) — art. 12, art. 44a–44c, art. 64 ust. 3.; Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. (Dz.Urz. UE L 310 z 25.11.2009, s. 34).